Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 сентября 2011 г. N 03-04-06/6-219 О возврате сумм удержанного НДФЛ в связи с изменением налогового статуса сотрудника организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 сентября 2011 г. N 03-04-06/6-219

Вопрос: Банк просит Вас дать разъяснение относительно порядка возврата НДФЛ, удержанного по ставке 30% из дохода сотрудника-нерезидента после приобретения им статуса налогового резидента.

По мнению Банка, перерасчёт и возврат работодателем - налоговым агентом налога, удержанного по ставке 30% по заявлению сотрудника, приобретшего в этом периоде статус налогового резидента, не противоречит пункту 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ, если такой возврат осуществляется до окончания налогового периода, в связи с нахождением гражданина на территории РФ более 183 дней. Полагаем, что работодатель вправе вернуть налог до окончания налогового периода при условии, что гражданин проработал в одной организации более 183 дней.

Просим разъяснить: вправе ли Банк - налоговый агент осуществить перерасчёт и возврат НДФЛ на основании заявления от сотрудника после приобретения им статуса налогового резидента до окончания налогового периода, при условии, что гражданин проработал у одного налогового агента более 183 дней?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 02.09.2011 N 23825-МСК/11 по вопросу возврата сумм удержанного налога на доходы физических лиц в связи с изменением налогового статуса сотрудника организации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 Кодекса, положения которого вступили в силу с 1 января 2011 года, возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном статьей 78 Кодекса.

Таким образом, в соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 Кодекса в случае приобретения сотрудником организации статуса налогового резидента Российской Федерации возврат в связи с перерасчетом суммы налога производится по итогам налогового периода налоговым органом.

Вместе с тем, если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента, и этот его статус больше не может измениться (то есть, физическое лицо находится в Российской Федерации более 183 дней в текущем налоговом периоде), все суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.

В таких случаях работодателям - налоговым агентам следует руководствоваться положениями пункта 3 статьи 226 Кодекса, согласно которым исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в Российской Федерации в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин