Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 сентября 2011 г. N 03-03-06/1/581 О признании в целях налогообложения прибыли доходов от реализации работ по производству с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом при применении налогоплательщиком метода начисления

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 сентября 2011 г. N 03-03-06/1/581

Вопрос: Завод строит военные корабли в соответствии с государственными контрактами в рамках государственного оборонного заказа в том числе по договору на выполнение опытно-конструкторских работ.

Срок постройки корабля (исполнения государственного контракта) составляет более 2-3 лет (в целях расчета налога на прибыль - более одного налогового периода). Постройка корабля производится в соответствии с так называемой Ведомостью исполнения, в которой указаны технологические этапы строительства и порядок платежей. В соответствии с заключенным государственным контрактом государственный заказчик контролирует процесс строительства и подписывает промежуточные акты. На основании промежуточных актов выполнения работ производится финансирование строительства корабля.

Вместе с тем, в государственном контракте отмечено, что переход права собственности, риска утраты и повреждения осуществляется только по окончании строительства всего корабля на основании подписанного государственной комиссией акта приемки-передачи корабля.

Для целей исчисления налога на прибыль в связи с этим государственным контрактом не предусмотрена поэтапная сдача работ, завод ежеквартально признает условный доход по государственному контракту.

Правомерны ли наши действия?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо от 31.08.2011 N 417/498-1524 по вопросу признания для целей налогообложения прибыли организаций доходов от реализации работ по производству с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом при применении налогоплательщиком метода начисления и сообщается следующее.

Как следует из текста запроса государственным контрактом на выполнение опытно-конструкторских работ не предусмотрена поэтапная сдача работ. При этом технологический цикл выполнения указанных работ составляет более 2-3 лет, то есть более одного налогового периода.

Порядок признания доходов при методе начисления установлен в статье 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 указанной статьи НК РФ при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Пунктом 2 статьи 271 НК РФ определено, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Порядок налогового учета доходов от реализации установлен статьей 316 НК РФ, согласно которой по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Под производством с длительным технологическим циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства. Указанное распространяется только на случаи заключения договора, не предусматривающего поэтапную сдачу работ, услуг (вне зависимости от продолжительности этапов).

Таким образом, при выполнении работ с длительным производственным циклом, не предусматривающим их поэтапной сдачи, цена договора на их реализацию распределяется налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, определенных в смете. При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется налогоплательщиком в общеустановленном порядке, то есть при методе начисления - в соответствии со статьей 272 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин