Письмо Федеральной налоговой службы от 9 июля 2010 г. N ШС-37-3/6383@ Об уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на цену приобретения земельных участков при реализации указанных участков

Письмо Федеральной налоговой службы от 9 июля 2010 г. N ШС-37-3/6383@

Вопрос:

Организация приобрела земельные участки у юридического и физического лица. При реализации указанных участков, можно ли уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на цену приобретения участков.

Ответ:

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос и сообщает следующее.

Порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение права на земельные участки установлен статьей 264.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Однако, нормы статьи 264.1 Кодекса распространяются только на ситуации, когда приобретаются земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности.

В этой связи, если участки приобретались из земель, находящихся в собственности юридических либо физических лиц, то к расходам, связанным с приобретением таких участков, нормы статьи 264.1 Кодекса не применяются.

Вместе с тем, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 268 Кодекса, при реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абзаце втором пункта 2 статьи 254 Кодекса.

Учитывая, что согласно пункту 2 статьи 38 Кодекса под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, и, принимая во внимание, что статьей 130 Гражданского кодекса Российской Федерации земельные участки отнесены к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость), земельные участки для целей Кодекса относятся к имуществу.

Исходя из вышеизложенного, при реализации земельного участка, приобретенного ранее у юридического либо физического лица, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от его реализации на цену приобретения данного земельного участка на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 268 Кодекса.

Убыток, полученный от указанной операции, учитывается в порядке, установленном статьей 283 Кодекса.

Заместитель Руководителя ФНС России - действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Н. Шульгин