Письмо Федеральной налоговой службы от 19 января 2009 г. N 3-2-13/9 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение услуг по адаптации программного обеспечения

Письмо Федеральной налоговой службы от 19 января 2009 г. N 3-2-13/9

Вопрос: Каким образом в целях налогообложения учитываются расходы на приобретение услуг по адаптации программного обеспечения?

Ответ:

Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос, сообщает.

Как следует из представленного запроса, речь идет о случаях получения организациями консультационных услуг по адаптации программного обеспечения, услуг по настройке программы для ЭВМ, которая будет введена в эксплуатацию позднее.

В случае, если организация по договору с правообладателем получила исключительные права на программы для ЭВМ стоимостью более 10 000 руб., то в соответствии с пунктом 3 статьи 257 Кодекса такой объект относится к амортизируемому имуществу. При этом первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

В таком случае стоимость консультационных услуг по адаптации программного обеспечения и услуг по настройке программы для ЭВМ будет формировать первоначальную стоимость нематериального актива.

В иных случаях в отношении услуг сторонних организаций, полученных налогоплательщиком, расходы признаются осуществленными в порядке, установленном подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса (то есть на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового) периода).

При этом согласно пункту 1 статьи 272 Кодекса осуществленные расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В отношении сделок на приобретение консультационных услуг по адаптации программного обеспечения, услуг по настройке программы для ЭВМ данный порядок будет действовать только в случае, если условиями договора на оказание услуг определен период, в течение которого покупатель услуг может использовать их результаты в своей деятельности. На практике такого рода случаи если и встречаются, то крайне редко.

Пунктом 1 статьи 272 Кодекса так же определено, что в случае, если сделка не содержит условий признания расходов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль величина признанных осуществленными расходов на консультационные услуги по адаптации программного обеспечения, услуги по настройке программы для ЭВМ подлежит распределению по отчетным периодам в порядке, установленном налогоплательщиком самостоятельно.

При этом Кодекс не устанавливает порядок срока распределения расходов, однако, учитывая положения пункта 1 статьи 252 Кодекса, такое распределение должно иметь экономическое обоснование.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Н. Шульгин