Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 сентября 2011 г. N 03-03-06/2/150
Вопрос: Заемщик не погасил в срок выданный банком кредит. В тексте кредитного договора оговорены штрафные санкции за задержку платежей по погашению кредита и за задержку платежей по уплате процентов за пользование кредитом.
Банк подал в суд иск о взыскании с заемщика задолженности по кредиту, суммы процентов за пользование кредитом, пени за задержку платежей, уплаченной государственной пошлины. Суд принял решение о взыскании соответствующих сумм с заемщика, и решение суда вступило в законную силу.
Исполнительный лист передан судебному приставу-исполнителю для взыскания задолженности по кредитному договору.
1. С какой даты прекращается в налоговом учете начисление процентов по кредиту при условии, что кредитный договор не расторгнут?
2. В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ банк включает в состав внереализационных доходов подлежащие уплате должником суммы штрафов и пеней за нарушение договорных обязательств. Имеет ли право банк на основании п. 3 ст. 266 НК РФ сформировать резервы по сомнительным долгам под просроченную и непогашенную дебиторскую задолженность в виде штрафов, пеней?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета процентов по кредитному договору и порядке формирования резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
1. В соответствии с пунктом 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 НК РФ).
Подпунктом 1 пункта 2 статьи 290 НК РФ установлено, что к доходам банков в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от осуществления банковской деятельности в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов.
Таким образом, в соответствии с положениями главы 25 НК РФ основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.
Если кредитный договор не расторгнут, банк обязан при формировании налоговой базы по налогу на прибыль учитывать доходы в виде процентов по всем действующим кредитным договорам.
После расторжения договора кредита по решению суда или в одностороннем порядке по инициативе кредитора в соответствии с условиями договора в порядке, предусмотренном законодательством, начисление процентов по кредитному договору прекращается.
2. К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2) внереализационные доходы.
В соответствии со статьей 249 НК РФ в целях налогообложения прибыли доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Таким образом, положениями главы 25 НК РФ определено, что доходы в целях налогообложения прибыли подразделяются в зависимости от способа их возникновения на доходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные доходы.
Штрафные санкции, взыскиваемые с участников договорных обязательств за нарушение ими условий договоров, не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Штрафные санкции возникают не при производстве и реализации продукции, а лишь в случае нарушений установленных договором условий реализации товаров (работ, услуг) - сроков реализации, качества реализуемых товаров (работ, услуг) и т.д.
Кроме того, в отличие от доходов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), внереализационные доходы в виде штрафных санкций учитываются в целях налогообложения не с даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) - даты перехода права собственности, а только в случае признания должником штрафных санкций или подлежащих уплате должником на основании решения суда.
Таким образом, при формировании резервов по сомнительным долгам сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникающая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
В соответствии с пунктом 3 статьи 266 НК РФ банки создают резервы по сомнительным долгам в отношении долгов, связанных с невыплатой процентов по кредитам.
Заместитель директора Департамента |
С.В. Разгулин |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Согласно разъяснениям банк обязан учитывать при налогообложении прибыли доходы в виде процентов по всем действующим кредитным договорам.
Если договор расторгнут по решению суда или в одностороннем порядке по инициативе кредитора, начисление процентов по нему прекращается.
Что касается штрафных санкций, взыскиваемых за нарушение условий договора, то они не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Поэтому они включаются в состав внереализационных доходов и учитываются, если признаны должником или уплачиваются им по решению суда.
При формировании резерва по сомнительным долгам ими признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникающая в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Условия - она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Банки создают указанные резервы в отношении долгов, связанных с невыплатой процентов по кредитам.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 сентября 2011 г. N 03-03-06/2/150
Текст письма официально опубликован не был