Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 сентября 2011 г. N 03-07-09/29 Об оформлении банком счетов-фактур при реализации физическим лицам услуг, оплаченных в безналичном порядке

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 сентября 2011 г. N 03-07-09/29

Вопрос: В связи с вопросами, возникающими при исполнении обязанностей налогоплательщика в части ведения налогового учета отдельных операций и составления счетов-фактур ОАО (Банк) просит разъяснить следующее.

На основании заключенных договоров Банк оказывает услуги клиентам - физическим лицам, которые носят длительный по времени характер. К данным услугам относятся в том числе услуги по брокерскому обслуживанию, депозитарному обслуживание, услуги за пользование банковским сейфом, услуги по подключению к Интернет-порталу и иные услуги, носящие длительный по времени характер. Соответствующими договорами предусмотрена оплата данных услуг ежемесячными либо ежеквартальными платежами путем списания денежных средств со счетов клиентов - физических лиц. В соответствии с пп. 1 п. 1 статьи 146 Налогового кодекса реализация вышеуказанных услуг облагается Налогом на добавленную стоимость.

На основании вышеизложенного просим вас сообщить: имеет ли право Банк для учета данных услуг, оплаченных (физическими лицами, составлять в одном экземпляре за налоговый период (квартал) счет-фактуры с приложением реестра платежных поручений по совершенным операциям в разрезе каждой услуги в случае, если вышеуказанный порядок закреплен в Учетной политике Банка?

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу оформления банком счетов-фактур при реализации физическим лицам услуг, оплаченных в безналичном порядке, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно пункту 3 статьи 169 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса, налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

В то же время главой 21 Кодекса установлен перечень операций по реализации товаров (работ, услуг), при осуществлении которых налогоплательщики освобождены от обязанности по составлению счетов-фактур.

Так, в соответствии с пунктом 4 статьи 169 Кодекса счета-фактуры не составляются при осуществлении банками операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), а также операций по реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг).

Кроме того, пунктом 7 статьи 168 Кодекса предусмотрено, что при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 статьи 168 Кодекса, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Иных случаев освобождения налогоплательщиков налога на добавленную стоимость от обязанностей по составлению счетов-фактур при реализации ими товаров (работ, услуг) покупателям, в том числе физическим лицам, главой 21 Кодекса не установлено.

Согласно пункту 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога на добавленную стоимость к вычету.

Поскольку физические лица налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не являются и этот налог к вычету не принимают, счета-фактуры по оплачиваемым физическими лицами в безналичном порядке брокерским, депозитарным услугам, услугам по предоставлению в аренду банковских сейфовых ячеек, подключению к сайту банка в сети Интернет и иным услугам, оказываемым банком на основании договоров, предусматривающих особенности, связанные с непрерывным долгосрочным оказанием этих услуг в адрес одного и того же физического лица, по нашему мнению, возможно составлять в одном экземпляре по итогам налогового периода.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин