Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 сентября 2011 г. N 03-03-06/1/598 О применении НДС при передаче (возврате) имущества в рамках договора аренды

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 сентября 2011 г. N 03-03-06/1/598

Вопрос: Общество приобретает в собственность разделительные пластины из сотового полипропилена (которые представляют собой изделия стоимостью менее 200 рублей и сроком службы более 1 года), используемые для производственной укладки и транспортировки стеклотары. Указанные пластины Общество предоставляет в аренду за плату. Предоставление пластин в аренду и их обслуживание является основной сферой деятельности Общества. Арендная плата взимается в зависимости от количества арендованных пластин и числа дней их использования.

Пластины, переданные в аренду, в обязательном порядке подлежат возврату Обществу в том состоянии, в котором они были переданы Обществом в аренду. На протяжении всего периода аренды Общество остается собственником пластин, ведет учет переданных и возвращенных пластин и отслеживает их местонахождение в количественном выражении в период аренды (пользования). Общество облагает арендную плату и плату за обслуживание налогом на прибыль и НДС.

Правильно ли мы понимаем, что, поскольку на период аренды право собственности на пластины остается за Обществом (а не переходит к Арендаторам), а возврату подлежат именно те пластины, которые были переданы, - то передача/возврат пластин и подписание соответствующих документов в рамках арендных отношений не образует объекта обложения НДС в связи с реализацией пластин?

В целях исчисления налога на прибыль мы включаем стоимость разделительных пластин в состав материальных расходов текущего отчетного (налогового) периода единовременно в момент их выдачи со склада Общества первому арендатору. Просим разъяснить: соответствует ли такой подход НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел вопросы, поставленные в письме и сообщает следующее.

1. В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса) используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Согласно статье 257 Кодекса под основными средствами в целях главы 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 Кодекса), сооружение изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Таким образом, расходы, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением и доставкой имущества, а также доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования, формируют первоначальную стоимость этого имущества.

Затраты на приобретение основных средств первоначальной стоимостью менее 40 000 рублей учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса. Стоимость таких пластин включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

2. Согласно статье 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса объектом налогообложения этим налогом признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом, в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса, реализацией товаров в целях применения налога на добавленную стоимость признается передача права собственности на товары.

Таким образом, при передаче (возврате) указанных пластин в рамках договора аренды объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин