Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 октября 2011 г. N 03-04-06/4-252 О возврате излишне удержанных сумм НДФЛ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 октября 2011 г. N 03-04-06/4-252

Вопрос: Банк просит пояснить порядок возврата излишне удержанного налога с дохода физического лица (далее - налог), полученного по операциям с ценными бумагами в рамках брокерского обслуживания.

Банк является брокером физического лица (далее - Клиент) и на основании требований Налогового кодекса РФ выполняет функции налогового агента в отношении доходов Клиента, полученных от операций с ценными бумагами.

В 2011 году Клиент обратился в Банк с заявлением о возврате ему излишне удержанной Банком суммы налога с доходов физического лица, полученных по брокерским операциям, по итогам 2009 года.

На основании статьи 231 Налогового кодекса РФ в 2011 году возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по этому налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Вправе ли Банк вернуть излишне удержанный налог по операциям с ценными бумагами по итогам 2009 года за счет платежей по налогу 2011 года как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам?

Какие документы налогоплательщик обязан представить налоговому агенту о факте возврата/либо невозврата налоговым органом сумм ранее излишне удержанных налоговых платежей по итогам прошлых лет? Обязан ли Банк, как налоговый агент, и в каком порядке известить налоговый орган о возврате налогоплательщику ранее удержанной суммы налога?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО (далее - Банк) по вопросу возврата излишне удержанных сумм налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что в 2009 году Банк излишне удержал суммы налога на доходы физических лиц по брокерским операциям, определенные по итогам налогового периода 2009 года.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" внесены изменения в статью 231 Кодекса, устанавливающие механизм возврата налоговыми агентами излишне удержанных сумм налога на доходы физических лиц, применяемый с 1 января 2011 года.

Таким образом, если в 2011 году налогоплательщик обратился к налоговому агенту за возвратом сумм излишне удержанного налога, Банк осуществляет возврат вышеуказанных сумм исходя из положений новой редакции статьи 231 Кодекса.

Поскольку налогоплательщик мог получить возврат сумм излишне удержанного налоговым агентом в 2009 году налога в налоговом органе в 2010 году, одновременно с заявлением о возврате налога налогоплательщик должен предоставить налоговому агенту подтверждение налогового органа о неосуществлении им возврата вышеуказанных сумм.

Сведения о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет налога на доходы физических лиц за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляются в виде новой справки по форме 2-НДФЛ.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин