Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 октября 2011 г. N 03-04-06/4-257 Об исчислении НДФЛ по депозитным сертификатам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 октября 2011 г. N 03-04-06/4-257

Вопрос: Банк просит разъяснить вопрос, связанный с исчислением НДФЛ по депозитным сертификатам.

Согласно ст. 844 ГК РФ сберегательный сертификат является ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного в сертификате срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат.

К процентам по сберегательному сертификату применяется п. 27 ст. 217 НК РФ. Соответственно указанные проценты не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, если размер выплачиваемых банком процентов не превышает сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты, - по рублевым сертификатам или не превышает сумму, рассчитанную исходя из 9% годовых, - по сертификатам, номинированным в иностранной валюте. Если же сумма выплачиваемых процентов превышает установленные размеры, то полученный в этом случае налогоплательщиком доход в виде процентов (в части превышения размера, установленного ст. 217 НК РФ) облагается банком по ставке 35% - для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, по ставке 30% - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. При этом не имеет значения, является физическое лицо, предъявившее сертификат к оплате, первым держателем сертификата или нет.

Возникает вопрос при погашении сберегательного сертификата в части, относящейся к сумме вклада. Если сертификат предъявляется к погашению физическим лицом - первым и единственным его держателем, то дохода у физического лица не возникает, т.к. он просто получает возврат суммы вклада. Если же сертификат предъявляется к погашению лицом, получившим данный сертификат от другого физического лица (путем покупки, дарения и др.), то на этот счет НК РФ не дает банку никаких рекомендаций. С одной стороны, банк при погашении сертификата является источником выплаты дохода и налоговым агентом, с другой стороны, у него нет достаточных данных, позволяющих установить, возникает у физического лица доход или нет.

Является ли Банк налоговым агентом и возникает ли объект налогообложения НДФЛ в случае, если сертификат предъявляется к погашению лицом, получившим данный сертификат от другого физического лица (путем покупки, дарения и др.)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО (далее - Банк) о порядке исчисления налога на доходы физических лиц по депозитным сертификатам и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии со статьей 844 Гражданского кодекса Российской Федерации сберегательный (депозитный) сертификат является ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов.

Вкладчики, или держатели сберегательных (депозитных) сертификатов, получают при их предъявлении банку сумму вклада и процентов по нему.

Соответственно, к доходам в виде процентов, получаемых по вкладам в банках держателями сберегательных (депозитных) сертификатов, следует применять положения статьи 214.2, пунктов 27 статьи 217 и пункта 2 статьи 224 Кодекса.

При наступлении даты востребования вклада или депозита кредитная организация осуществляет платеж против предъявления сертификата и заявления владельца.

Независимо от основания приобретения сертификата его держатель является получателем суммы вклада, возврат которой не приводит к возникновению дохода, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин