Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 октября 2011 г. N 03-08-05 О возможности зачета суммы налога, удержанного в Республике Беларусь с доходов российской организации, полученных по договору о предоставлении белорусскому резиденту исключительных прав на интеллектуальную собственность - товарный знак и секрет производства, при уплате налога в связи с применением УСН данной российской организацией

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 октября 2011 г. N 03-08-05

Вопрос: Наша организация - юридическое лицо, зарегистрированное в Российской Федерации, осуществляет на территории Республики Беларусь деятельность по предоставлению исключительных прав на интеллектуальную собственность - зарегистрированный товарный знак, секрет производства и получает доход от данного вида деятельности.

В соответствии со ст. 11 Соглашения, заключенного между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 г. (далее - Соглашение):

"1. Доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогами в этом другом Государстве.

2. Однако такие доходы от авторских прав и лицензий могут облагаться налогами в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель фактически имеет право на доходы, налог, взимаемый таким образом, не может превышать 10 процентов валовой суммы доходов от авторских прав и лицензий".

Таким образом, международное соглашение допускает налогообложение дохода от авторских прав и лицензий как на территории Российской Федерации, так и на территории Республики Беларусь.

Руководствуясь Соглашением и законодательством Республики Беларусь, наш контрагент в Белоруссии, являясь налоговым агентом, удерживает с перечисляемого ООО вознаграждения налог на доходы.

Наша организация находится на специальном налоговом режиме - упрощенной системе налогообложения. Механизм возврата (зачета) налога, уплаченного (удержанного) с дохода, полученного в другом государстве, для налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, Налоговым Кодексом РФ не предусмотрен. Таким образом, в Российской Федерации ООО обязано уплатить налог с дохода, полученного в Республике Беларусь, в полном объеме, но уже в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Считаем, что метод устранения двойного налогообложения, предусмотренный ст. 20 Соглашения, распространяется и на налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Следовательно, налог, уплачиваемый при применении упрощенной системы налогообложения, отвечает требованиям пунктов 1 и 3 ст. 2 Соглашения и в отношении него должен действовать механизм устранения двойного налогообложения.

Каким образом наша организация может вычесть (зачесть) сумму налога, уплаченного в Республике Беларусь с дохода, полученного в данном государстве, из суммы налога, подлежащего уплате с данного дохода, в Российской Федерации?

Существует ли процедура, которая бы позволяла налогоплательщику РФ при применении ст. 11 Соглашения уплачивать налог с дохода от авторских прав и лицензий, получаемого в Республике Беларусь, только на территории Российской Федерации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос относительно возможности зачета суммы налога, удержанного в Республике Беларусь с доходов российской организации, полученных по договору о предоставлении белорусскому резиденту исключительных прав на интеллектуальную собственность - товарный знак и секрет производства, при уплате налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения данной российской организацией и сообщает.

Устранение двойного налогообложения осуществляется согласно положениям соответствующих международных соглашений об избежании двойного налогообложения, действующих в отношениях между Российской Федерацией и иностранными государствами, и на основании норм российского налогового законодательства. При этом согласно международным соглашениям двойное налогообложение организаций устраняется в отношении налогов, на которые распространяются соответствующие соглашения об избежании двойного налогообложения.

В настоящее время действует Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 года (далее - Соглашение), действие которого распространяется на налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц.

Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса не содержит специальной статьи по устранению двойного налогообложения.

Согласно статье 346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Принимая во внимание, что упрощенная система налогообложения заменяет собой не только налоги на прибыль и имущество, но также и устанавливает освобождение от обязанности уплаты налога на добавленную стоимость, положения Соглашения не распространяются на упрощенную систему налогообложения, и поэтому данная система налогообложения не является аналогичной налогам, на которые распространяется Соглашение.

Учитывая вышеизложенное, суммы налога, удержанного в Республике Беларусь с доходов российской организации, полученных по договору о предоставлении белорусскому резиденту исключительных прав на интеллектуальную собственность, не могут быть зачтены при уплате налога данной российской организацией на территории Российской Федерации в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова