Письмо Федеральной налоговой службы от 7 октября 2011 г. N АС-4-3/16572@ "Об изменениях и дополнениях статей 146 и 149 Налогового кодекса Российской Федерации"

Федеральная налоговая служба в связи с принятием Федеральных законов от 18.07.2011 N 235-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности" (далее-Федеральный закон N 235-ФЗ), от 18.07.2011 N 239-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения автономных учреждений" (далее-Федеральный закон N 239-ФЗ), от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее-Федеральный закон N 245-ФЗ) сообщает следующее.

1. Пунктом 1 статьи 1 Федерального закона N 235-ФЗ внесены изменения и дополнения в подпункты 3-5, 14, 20 пункта 2 и подпункт 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-Кодекс), пункты 2 и 3 статьи 149 Кодекса дополнены новыми подпунктами 14.1 и 32, соответственно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона N 235-ФЗ данный Федеральный закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых данной статьей установлен иной срок вступления их в силу. В связи с тем, что статьей 3 Федерального закона N 235-ФЗ для пункта 1 статьи 1 Федерального закона N 235-ФЗ не предусмотрены иные сроки вступления в силу, и принимая во внимание, что данный Федеральный закон был опубликован в "Российской газете" N 159, 22.07.2011, пункт 1 статьи 1 Федерального закона N 235-ФЗ вступает в силу с 1 октября 2011 года.

В целях применения освобождения от налогообложения вышеуказанных операций следует руководствоваться пунктом 8 статьи 149 Кодекса.

2. Пунктом 1 статьи 2 Федерального закона N 239-ФЗ пункт 2 статьи 146 Кодекса дополнен подпунктом 4.1, согласно которому не признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 6 Федерального закона N 239-ФЗ пункт 1 статьи 2 данного Федерального закона вступает в силу с 1 января 2012 года.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду пункт 2 статьи 6 Федерального закона N 239-ФЗ

Следовательно, налог на добавленную стоимость не исчисляется по работам (услугам), выполненным (оказанным) начиная с 1 января 2012 года казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

3. Пунктами 1 и 4 статьи 2 Федерального закона N 245-ФЗ внесены следующие изменения и дополнения:

- в подпункт 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса;

- в подпункт 15 пункта 2 и в подпункты 2, 3, 13, 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

Кроме того, пункт 3 статьи 149 Кодекса дополнен новым подпунктом 7.1.

Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона N 245-ФЗ данный Федеральный закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых данной статьей установлены иные сроки вступления их в силу.

Федеральный закон N 245-ФЗ опубликован в "Российской газете" N 159, 22.07.2011, в связи с чем изменения и дополнения подпункта 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса, подпунктов 2, 3, 13, 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса, а также новый подпункт 7.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса вступают в силу с 1 октября 2011 года.

Согласно пункту 4 статьи 4 Федерального закона N 245-ФЗ изменения и дополнения подпункта 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса вступают в силу с 1 января 2012 года.

На основании пункта 3 статьи 4 Федерального закона N 245-ФЗ дополнение, внесенное в абзац девятый подпункта 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса, вступает в силу со дня официального опубликования данного Федерального закона, то есть с 22.07.2011. При этом на основании пункта 5 статьи 4 Федерального закона N 245-ФЗ действие положения подпункта 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса распространяется на правоотношения, возникшие с 8 июня 2007 года.

Учитывая изложенное, в целях применения указанных выше освобождений от налогообложения операций, предусмотренных статьей 149 Кодекса, следует руководствоваться пунктом 8 статьи 149 Кодекса.

В отношении операций, предусмотренных подпунктом 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса, налог на добавленную стоимость не исчисляется по услугам, оказанным начиная с 1 октября 2011 года.

Доведите до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков в незамедлительном порядке.

С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо от 27.09.2011 N 03-07-15/87).

Действительный
государственный советник
Российской Федерации 3 класса

С.Н. Андрющенко

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В НК РФ внесены поправки. В частности, расширен перечень услуг, реализация которых освобождается от НДС.

Установлено, что НДС не исчисляется по работам (услугам), выполненным (оказанным) начиная с 1 января 2012 г. казенными, бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, финансируемого за счет субсидии из соответствующего бюджета России.

Также определено, что с 1 октября текущего года объектом обложения НДС не признается оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам госвласти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям (унитарным предприятиям).

Это касается и услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков.

С этой же даты не облагаются указанным налогом операции по реализации (в т. ч. передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых и др.), работ, услуг (кроме брокерских и т. п.), производимых и реализуемых государственными и муниципальными унитарными предприятиями. Условие - среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет минимум 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%.

Не облагаются НДС операции банка развития - госкорпорации по выдаче поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме, оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент - банк", и др. Действие этой нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 8 июня 2007 г.

При отмене указанных освобождений или отнесении налогооблагаемых операций к тем, которые не облагаются налогом, налогоплательщики применяют тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от этого), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг). Это не зависит от даты их оплаты.