Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 октября 2011 г. N 03-04-05/7-731 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке земельного участка

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 октября 2011 г. N 03-04-05/7-731

Вопрос: Поясните, пожалуйста, нормы осуществления права налогоплательщиком получения имущественного налогового вычета, предоставляемого при приобретении земельного участка категории "поселений" ("населенных пунктов) при наличии прав собственности на землю, приобретенную в ноябре 2009 г., и прав собственности на жилой дом, зарегистрированный в декабре 2010 г. на данном участке.

I. Согласно НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 220, необходимым условием для возникновения права на имущественный налоговый вычет является наличие у физического лица документов, подтверждающих право собственности на земельный участок и свидетельства о праве собственности на дом. Данный пакет документов я имею. Право на получение имущественного налогового вычета возникло у меня с декабря 2010 г., а именно: после государственной регистрации жилого дома на земельном участке категории "поселений" (назначения ЛПХ), приобретенном в ноябре 2009 г. Согласно тому, что имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, предоставляются за тот период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества, я могу осуществить право получения имущественного налогового вычета на мой земельный участок.

II. Кодекс не содержит определения терминов "жилой дом", "индивидуальное жилищное строительство", "предоставлены для индивидуального жилищного строительства". Но, согласно п. 2 ст. 35 Градостроительного Кодекса РФ, в состав жилых зон включены зоны застройки индивидуальными жилыми домами, т.е. зоны застройки индивидуальными жилыми домами - это и есть земли, предоставленные для индивидуального жилищного строительства, каковыми являются и земли категории "поселений" назначения ЛПХ (п. 2 ст. 4 ФЗ "О личном подсобном хозяйстве"). Следовательно, земли назначения ЛПХ тоже предоставляются для "возведения жилого дома" или индивидуального жилищного строительства (п. 2 ст. 4 ФЗ "О личном подсобном хозяйстве": "Приусадебный земельный участок используется ... для возведения жилого дома").

НК РФ не содержит норм ограничения применения права получения имущественного вычета назначением земель, предписывая применение права относительно земельных участков, предоставляемых для индивидуального жилищного строительства.

Следовательно, у меня возникает право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ после декабря 2010 г., времени регистрации жилого дома, в размере фактически произведенных расходов на приобретение на территории Российской Федерации земельного участка, но не более 2000000 руб., и процентов, выплаченных за кредит, предназначенный для покупки земельного участка категории "населенные пункты" ("поселения"), если на земельном участке я возвел жилой дом, объект индивидуального жилищного строительства, и зарегистрировал его в декабре 2010 г.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик произвел расходы по приобретению вышеуказанного имущества.

Согласно абзацу двадцать третьему подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса документами, подтверждающими право на имущественный налоговый вычет, при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, являются документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или доли (долю) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.

Из письма следует, что налогоплательщик приобрел в 2009 году в собственность земельный участок категории "поселений" ("населенных пунктов") назначения личного подсобного хозяйства. В 2010 году зарегистрировано право собственности на жилой дом, расположенный на данном участке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" (далее - Закон) для ведения личного подсобного хозяйства могут использоваться земельный участок в границах населенного пункта (приусадебный земельный участок) и земельный участок за пределами границ населенного пункта (полевой земельный участок).

Пунктом 2 статьи 4 Закона определено, что приусадебный земельный участок используется для производства сельскохозяйственной продукции, а также для возведения жилого дома, производственных, бытовых и иных зданий, строений, сооружений с соблюдением градостроительных регламентов, строительных, экологических, санитарно-гигиенических, противопожарных и иных правил и нормативов.

Таким образом, земельный участок личного подсобного хозяйства, расположенный в границах населенного пункта, предназначен не только для производства сельскохозяйственной продукции, но и для возведения жилого дома.

Учитывая, что право собственности на жилой дом, находящийся на земельном участке личного подсобного хозяйства, расположенном в границах населенного пункта, зарегистрировано в 2010 году, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение данного земельного участка при определении налоговой базы за 2010 год и последующие годы.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин