Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 октября 2011 г. N 03-04-05/7-738 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке дома и земельного участка

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 октября 2011 г. N 03-04-05/7-738

Вопрос: Супруги в июле 2007 года приобрели дом и земельный участок и оформили право собственности на мужа. В сентябре 2008 года мужа не стало. В результате оформления наследства и выделения супружеской доли из наследственной массы имущество распределилось следующим образом: 5/8 долей в праве собственности - супруга, по 1/8 - несовершеннолетний сын, мать и отец умершего. Право общей долевой собственности было оформлено в июле 2009 г. В августе 2010 года имущество было продано. Согласно ст. 235 Гражданского Кодекса РФ и Семейному Кодексу РФ право собственности супруги возникло в момент первоначального оформления квартиры на супруга, соответственно, 5/8 долей находились в ее собственности более трех лет и не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц. Прошу вас дать разъяснение: как в данной ситуации применяется право на получение имущественного налогового вычета (ст. 220 НК РФ) для трех остальных сособственников - в размере 1/8 от максимальной суммы налогового вычета для каждого (пропорционально их доле в имуществе в целом) или в размере 1/3 от максимальной суммы для каждого (пропорционально их доле в доходе, подлежащем налогообложению)?

На текущий момент поданы декларации и оплачены налоги, исходя из следующего расчета:

Доход, полученный от продажи имущества - 5 600 000 руб. Из них 3 500 000 руб. (5/8 долей) получено супругой умершего, по 700 000 руб. (1/8 доля) получены сыном, матерью и отцом умершего. Доход супруги не подлежит налогообложению, т.к. имущество находится в ее собственности более трех лет. К доходу остальных сособственников может быть применен имущественный вычет в размере 333 333,33 руб. для каждого (по 1/3 от максимальной суммы вычета для каждого). Налогооблагаемая сумма для каждого составила 366666,67 руб. Сумма налога к уплате для каждого составила 47667 руб. Прошу подтвердить правильность данного расчета или необходимость подачи корректирующей декларации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что супруги в июле 2007 года приобрели дом и земельный участок, при этом право собственности было оформлено на супруга. После смерти в 2008 году супруга и выделения его доли из наследственной массы его долю в праве собственности на квартиру получили в наследство в равных долях супруга, сын, мать и отец умершего. В результате супруге принадлежали 5/8 доли в праве собственности на дом и земельный участок, а сыну и родителям умершего по 1/8 доли в праве собственности на дом и земельный участок. В августе 2010 года дом и земельный участок были проданы.

В соответствии с положениями Гражданского и Семейного кодексов Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, жилых домов и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса определено, что при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с указанным подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

Согласно статье 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим, моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на жилой дом и земельный участок является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников жилого дома и земельного участка и долей в праве собственности на жилой дом и земельный участок, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данные жилой дом и земельный участок.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, жилых домов и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, поскольку 5/8 доли в праве собственности на жилой дом и земельный участок находились в собственности налогоплательщика (супруги) (независимо от изменения состава собственников и размера долей в праве собственности на жилой дом и земельный участок) более трех лет, то доходы от продажи жилого дома и земельного участка, пропорциональные этой доле, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Что касается налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных сыном и родителями умершего от продажи жилого дома и земельного участка, в долях, пропорциональных их долям (по 1/8) в праве собственности на жилой дом и земельный участок, то в силу статей 1114 и 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации данные доли находились в их собственности со дня смерти наследодателя менее трех лет.

Таким образом, при получении сыном и родителями умершего доходов от продажи в 2010 году жилого дома и земельного участка, пропорциональных их долям в праве собственности на жилой дом и земельный участок, они имеют право на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в размере, пропорциональном их долям в этом жилом доме и земельном участке, то есть каждый по 1/8 от 1000 000 рублей. Сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин