Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 октября 2011 г. N 03-03-06/1/684 Об учете для целей налогообложения прибыли организаций процентов по договору займа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 октября 2011 г. N 03-03-06/1/684

Вопрос: Просим Вас дать разъяснение по вопросу учета для целей налогообложения расходов в виде процентов по долговым обязательствам предприятия.

Между предприятием и банком заключен кредитный договор. В соответствии с условиями договора проценты за пользование кредитом уплачиваются в последний рабочий день каждого процентного периода, при этом процентный период равен шести месяцам. Кроме того, договором предусмотрено, что проценты за первые четыре процентных периода уплачиваются через два года от даты предоставления кредита. Предприятие определяет доходы и расходы по методу начисления.

В каком порядке следует учитывать для налогообложения прибыли указанные проценты:

- в соответствии с порядком, установленным п. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ в составе расходов ежемесячно в течение всего срока действия договора;

- в каком-либо ином порядке: при уплате процентов или в периодах, когда у предприятия возникает обязательство по их уплате в соответствии с условиями кредитного договора?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций процентов по договору займа и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным расходам.

Согласно пункту 1 статьи 272 Кодекса при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.

Пунктом 8 статьи 272 Кодекса предусмотрено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Кроме того, согласно пункту 4 статьи 328 Кодекса налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений указанного пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.

В связи с вышеизложенными нормами Кодекса, проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия долгового обязательства, вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов, на конец каждого месяца пользования предоставленными денежными средствами.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин