Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 октября 2011 г. N 03-04-05/7-768 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 октября 2011 г. N 03-04-05/7-768

Вопрос: Мне на праве общей долевой собственности, доля в праве 5/35, принадлежал земельный участок на основании договора купли-продажи доли земельного участка от 28.02.2008 года, свидетельство о государственной регистрации права на земельный участок выдано 06.03.2008 года.

По решению собственников от 06.05.2008 года земельный участок разделён на два земельных участка. В результате, я приобрёл общую долевую собственность (доля в праве 50352/170000) на земельный участок, свидетельство о государственной регистрации права на земельный участок выдано 3 июля 2009 года.

На основании соглашения о разделе земельного участка от 29.10.2009 года земельный участок разделён на три земельных участка. В результате, я стал собственником земельного участка площадью 50352 кв. м., свидетельство о государственной регистрации права на земельный участок выдано 16 ноября 2009 года.

По решению собственника от 06.05.2011 года земельный участок площадью 50 352 кв.м., разделён на два земельных участка: площадью 4 735 кв. м. и 45 617 кв. м. Свидетельство о государственной регистрации права на земельный участок выдано 31 мая 2011 года.

Таким образом, земельный участок площадью 4 735 кв. м. является составной частью первоначального земельного участка, который находился в моей собственности более трёх лет, право общей долевой собственности зарегистрировано 06.03.2008 года.

В связи с тем, что я продал земельный участок площадью 4 735 кв.м., прошу Вас дать письменный ответ по следующему вопросу: правильно ли я понимаю, что в описанном случае доходы от продажи земельного участка на основании абз. 1 п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), так как право собственности налогоплательщика на первоначальный земельный участок возникло более трёх лет назад?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.

Из письма следует, что налогоплательщик с марта 2008 года является одним из четырех совладельцев земельного участка с принадлежащей ему 5/35 доли в праве собственности на данный земельный участок. В 2009 году произошел передел земельного участка, в результате налогоплательщику стала принадлежать 50352/170000 доли в праве собственности. До 2011 года произошло еще два разделения данного земельного участка, вследствие этого одна из выделенных долей земельного участка с мая 2011 года стала принадлежать налогоплательщику единолично, после чего была продана.

Согласно статье 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование.

При этом на основании статьи 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Пунктом 9 статьи 12 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" установлено, что в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

Таким образом, поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а данный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при таком разделе земельных участков исчисляется с даты их регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Учитывая вышеизложенное, поскольку вновь образованный земельный участок при его продаже в 2011 году находился в собственности налогоплательщика менее трех лет, то он имеет право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в размере, не превышающем 1 000 000 рублей. Доход, превышающий названную сумму, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин