Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 октября 2011 г. N 03-11-11/260 Об уплате налога с доходов в виде материальной выгоды по беспроцентным займам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 октября 2011 г. N 03-11-11/260

Вопрос: В 2008 г. между предпринимателем и ООО был заключен договор о сотрудничестве, в котором:

- ООО обязуется в течение 5 лет оказывать предпринимателю финансовую поддержку его деятельности на условиях возвратности.

- Предприниматель в свою очередь оказывает ООО услуги по продвижению продукции ООО на внутреннем и внешнем рынке.

- По окончании 5-летнего срока стороны подводят итоги и производят расчеты. В частности, предприниматель обязан выплатить ООО 10% от всех полученных за это время сумм.

- Передача денежных средств оформляется отдельными договорами "Беспроцентной финансовой помощи".

Таким образом, в соответствии с договором о сотрудничестве, Индивидуальный предприниматель, работающий по упрощенной системе налогообложения (облагаемый по ставке налога 6%), в 2009-2010 гг. получал от ООО беспроцентную возвратную финансовую помощь, своевременно ее возвращая.

1. Возникает ли у предпринимателя в период 2009 -2010 гг. доход в виде материальной выгоды по беспроцентным займам?

2. Если доход есть, должен ли он облагаться НДФЛ или все же является доходом от предпринимательской деятельности и входит в состав выручки, облагаемой по ставке 6%?

3. Если доход есть, какие штрафные санкции за неуплату налога уплачивает предприниматель, который руководствовался в т.ч письмом Минфина?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо по вопросам применения упрощенной системы налогообложения и налога на доходы физических лиц, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

При этом статьей 250 Кодекса не предусмотрено включение в состав внереализационных доходов налогоплательщиков сумм материальной выгоды по договорам беспроцентной финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе.

Исходя из этого, сумма материальной выгоды по договорам беспроцентной финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, не определяется и, соответственно, не учитывается при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Что касается налога на доходы физических лиц, то в данном случае следует иметь в виду, что статьей 212 Кодекса установлены особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при получении доходов в виде материальной выгоды.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 24 статьи 217 Кодекса доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.

Исходя из этого, положения главы 23 Кодекса, в том числе статьи 212 Кодекса, не применяются в отношении дохода (экономической выгоды), возникающего у индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, при налогообложении доходов от которой применяется упрощенная система налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин