Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 октября 2011 г. N 03-03-06/1/677 Об учете для целей налогообложения прибыли организаций расходов лизингополучателя по монтажу предмета лизинга

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 октября 2011 г. N 03-03-06/1/677

Вопрос: Лизинговая компания передает в лизинг лизингополучателю оборудование, требующее монтажа. Монтажные работы осуществляются лизингополучателем за свой счет без возмещения их лизингодателем. Предмет лизинга находится на балансе лизинговой компании, вместе с тем, производимые лизингополучателем затраты по монтажу оборудования формируются у лизингополучателя и учитываются как самостоятельный инвентарный объект основных средств, не имеющий материально-вещественной структуры (далее именуется - объект).

Каким образом производится капитализация данного объекта?

Признаются ли указанные затраты по монтажу расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

Подлежит ли уплате налог на имущество (с учетом того обстоятельства, что в ситуации, когда эти затраты несет лизингодатель, стоимость произведенных затрат по монтажу участвует в стоимости предмета лизинга и формирует налогооблагаемую базу по налогу на имущество у лизингодателя)?

В течение какого срока объект амортизируется у лизингополучателя, если в соответствии с договором лизинга предмет лизинга амортизируется с применением коэффициента 3?

Каким образом учитывается данный объект у лизингополучателя по окончании договора лизинга, если по истечении срока лизинга, предмет лизинга возвращается лизингодателю без перехода права собственности на него к лизингополучателю?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов лизингополучателя по монтажу предмета лизинга и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Таким образом, расходы, понесенные лизингополучателем по доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации, не включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга.

Указанные расходы включаются лизингополучателем в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией при условии соблюдения критериев, установленных статьей 252 НК РФ.

При применении метода начисления, учитывая положения пункта 1 статьи 272 НК РФ, в соответствии с применяемой налогоплательщиком учетной политикой расходы лизингополучателя по доставке и доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации, могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. В этом случае, если договор лизинга приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, данные расходы учитываются в целях налогообложения равными частями в течение срока действия договора лизинга.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин