Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 октября 2011 г. N 03-04-05/7-775 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ в связи с приобретением земельного участка и незавершенным строительством жилого дома

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 октября 2011 г. N 03-04-05/7-775

Вопрос: Мной в январе 2010 г. приобретен незавершенный строительством объект недвижимости и земельный участок под ним.

1. Могу ли я рассчитывать на получение имущественного налогового вычета предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ исходя из суммы произведенных расходов на приобретение земельного участка (550000 рублей), незавершенного объектом строительства (250000 рублей) и расходов по строительству (дом еще в стадии строительства)?

2. Возможно ли заявлять о произведенных расходах поэтапно:

- приобретение недостроя и земельного участка под ним;

- расходы на строительство?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в связи с приобретением земельного участка и незавершенного строительством жилого дома и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действующей с 2010 года) предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Из данной нормы следует, что в случае приобретения земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, жилой дом и земельный участок рассматриваются для целей получения имущественного налогового вычета как один объект.

Из обращения следует, что налогоплательщик приобрел земельный участок, на котором расположен незавершенный строительством жилой дом, который в настоящее время достраивается.

Таким образом, если у налогоплательщика зарегистрировано право собственности на земельный участок и жилой дом, в том числе незавершенный строительством, он вправе получить имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение земельного участка, на котором расположен этот незавершенный строительством жилой дом.

Поскольку, в соответствии с абзацем двадцать седьмым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается, в этом случае он будет не вправе получить имущественный налоговый вычет по расходам, произведенным на достройку незавершенного строительством жилого дома.

В то же время, если налогоплательщик впервые обратится за получением имущественного налогового вычета после того, как жилой дом будет окончательно достроен, и получит новое свидетельство о государственной регистрации права собственности, где объектом права является жилой дом, то он вправе получить имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на приобретение земельного участка и жилого дома, включая расходы на достройку незавершенного строительством жилого дома, не превышающих в целом 2 000 000 рублей.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин