Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 октября 2011 г. N 03-03-06/1/690 О налогообложении налогом на прибыль операций по доверительному управлению имуществом

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 октября 2011 г. N 03-03-06/1/690

Вопрос: Банк просит Вас дать пояснения касательно учета расходов по возмещению учредителю управления убытков в рамках договора доверительного управления имуществом.

Порядок определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом Банк осуществляет в соответствии с пп. 2 и 3 ст. 276, ст. 332 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Доходы от операций доверительного управления имуществом подлежат налогообложению в установленном порядке.

Договором доверительного управления имуществом между Банком - доверительным управляющим и учредителем управления предусмотрена обязанность Банка по окончании договора вернуть учредителю управления имущество в сумме размещения.

В результате доверительного управления имуществом Банком как доверительным управляющим в период действия договора получен убыток. Банк за счет собственных средств возместил учредителю управления полученный убыток.

Может ли Банк, как доверительный управляющий, расходы по возмещению убытка учредителю доверительного управления отнести на расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, на основании статьи 252 НК РФ, как обоснованные и документально подтвержденные затраты?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на прибыль операций по доверительному управлению имуществом и сообщает.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Исходя из текста письма, в результате доверительного управления имуществом получен убыток, который возмещается учредителю управления за счет собственных средств доверительного управляющего.

В соответствии со статьей 1022 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) доверительный управляющий обязан возместить учредителю доверительного управления убытки, причиненные утратой имущества, только в случае непроявления им при доверительном управлении имуществом должной заботливости об интересах учредителя управления.

Иных случаев возмещения убытков при доверительном управлении имуществом учредителю доверительного управления ГК РФ не предусмотрено.

Таким образом, расходы доверительного управляющего на компенсацию учредителю доверительного управления убытков, возникших при выполнении договора доверительного управления, не являются экономически обоснованными и не могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин