Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 октября 2011 г. N 03-03-06/2/162 О налогообложении операций с ценными бумагами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 октября 2011 г. N 03-03-06/2/162

Вопрос: Банк просит предоставить разъяснения по порядку определения налоговой базы и отражению в налоговой декларации по налогу на прибыль операций с ценными бумагами в виде паев ПИФов, по которым на момент реализации изменилась их категория.

Банком в 2011 г. были реализованы паи ПИФОВ на сумму 1000000 руб., на момент реализации данные ц/б относились к категории не обращающиеся на ОРЦБ (в соответствии с требованиями НК РФ, что подтверждается соответствующими документами).

При этом на дату приобретения (2007 г.) указанные ц/б относились к категории обращающиеся на ОРЦБ, стоимость приобретения составила 900000 руб. Доход по сделке от продажи необращающихся ц/б составил 100 000 руб.

Исходя из вышеописанных требований НК РФ, при заполнении декларации возникает необходимость отражения в Листе 5 (1) обращающихся ц/б, с учетом расходов налоговая база составит 0 руб. При заполнении Листа 5 (2) отражения необращающихся ц/б, с учетом доходов налоговая база = 1000000 руб.

При отражении операций описанным способом возникает к уплате налог на прибыль в размере, превышающем доход, полученный от сделки по реализации ц/б.

У налогоплательщика ежегодно не возникают доходы по операциям с обращающимися ценными бумагами в столь значительном размере, который может быть уменьшен полученными убытками.

В то же время из п. 3 ст. 271 и пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ следует, что при методе начисления доходы и расходы по операциям с ц/б признаются на одну дату - на момент их реализации.

Полагаем, что категорию ц/б Банк может определять только на момент их реализации, соответственно, отражать по декларации за отчетный период 2011 г. расходы на приобретение ц/б как необращающихся (т.к. на дату сделки категория ц/б изменилась, применительно к налоговому периоду категория также одна - ц/б, не обращающиеся на ОРЦБ) и отражать всю операцию в совокупности по одному листу декларации 5 (2), поскольку на момент продажи и на дату заполнения декларации ц/б уже являлись не обращающимися на ОРЦБ.

Правильно ли понимается Банком, что в рассматриваемой ситуации следует применять положения ст.ст. 271, 272 НК РФ и отражать в одном листе декларации расходы от приобретения ц/б и доход от реализации, как по необращающимся ц/б?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения операций с ценными бумагами и сообщает следующее.

Статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Согласно пункту 2 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию.

В соответствии с пунктом 3 статьи 280 НК РФ в целях главы 25 НК РФ ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении условий, установленных пунктом 3 статьи 280 НК РФ.

Подпунктом 7 пункта 7 статьи 272 НК РФ установлено, что по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.

Из письма следует, что организация приобрела не обращающиеся на организованном рынке ценные бумаги. На дату реализации такие ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке.

Учитывая вышеизложенное, при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами доходы организации необходимо определять с учетом положений пункта 5 статьи 280 НК РФ, которым установлены особенности налогообложения обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Расходы необходимо определять с учетом требований пункта 6 статьи 280 НК РФ, устанавливающего особенности налогообложения не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

При этом результат от вышеуказанной операции необходимо отразить в Листе 05 Декларации по налогу на прибыль организаций той категории ценных бумаг, каковыми они являлись на дату их реализации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин