Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 октября 2011 г. N 03-04-06/6-285 О налогообложении НДФЛ стоимости питания, предоставляемого сотрудникам организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 октября 2011 г. N 03-04-06/6-285

Вопрос: Общество сдавало в 2010 году в аренду автомобили с экипажами на основании договора аренды с Обществом с ограниченной ответственностью (Арендатор). Условиями указанного договора предусмотрено, что расходы на топливо (но не более 36000 руб. за тонну в месяц); проживание в вахтовых участках (но не более 2800 руб. за одного человека в сутки); питание экипажей (но не более 950 руб. на каждого человека в сутки), - будут возмещаться Арендатору Обществом на основании выставленных счетов.

С персоналом экипажей (работниками) Обществом заключены трудовые договоры.

Питание было организовано Арендатором с возмещением расходов на питание работников Обществом. Арендатор являлся источником доходов работников в натуральной форме: расходы на содержание водителей в виде питания нёс непосредственно Арендатор. Персональный учет расходов на питание по каждому работнику также производился данным юридическим лицом, организовывающим питание (Арендатором). Работники не платили за предоставляемое питание, а расписывались в ведомостях Арендатора за потреблённое питание. На основании данных ведомостей Арендатор выставлял Обществу счет на возмещение расходов, а Общество ему компенсировало данные расходы.

Облагается ли НДФЛ стоимость питания? Кто в данной ситуации является налоговым агентом при удержании и уплате НДФЛ со стоимости питания: Общество или Арендатор? Как подается отчетность при невозможности удержания НДФЛ Обществом (после увольнения работника или при превышении лимита расходуемых средств)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц стоимости питания, предоставляемого сотрудникам организации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме и представленном договоре аренды самоходных транспортных средств с экипажем, обеспечение питанием сотрудников организации - арендодателя является обязанностью организации - арендатора.

При определении налоговой базы в соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания в его интересах.

При получении налогоплательщиком от организаций дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 211 Кодекса как стоимость этих товаров (работ, услуг).

Таким образом, с учетом указанных положений статьи 211 Кодекса стоимость питания, оплаченного организацией - арендатором за сотрудников организации - арендодателя, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Указанные организации признаются налоговыми агентами.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 Кодекса.

При возникновении у сотрудников организации - арендодателя дохода в натуральной форме в виде оплаты за них питания организацией - арендатором, организация - арендатор, от которой физические лица получают такой доход, признается на основании статьи 226 Кодекса налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин