Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 октября 2011 г. N 03-04-06/7-286 О предоставлении налоговым агентом имущественного налогового вычета по НДФЛ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 октября 2011 г. N 03-04-06/7-286

Вопрос: Налогоплательщик приобрел в августе 2011 года недвижимое имущество - квартиру. В августе 2011 года налогоплательщик в соответствии с требованиями подпункта 2 пункта 1 ст. 220 НК РФ подал заявление в налоговый орган, дополнительно приложив справку 2-НДФЛ за период январь - август 2011 года. В сентябре 2011 г. налогоплательщик получил в налоговом органе уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет за налоговый период 2011 г. и, приложив письменное заявление на имя работодателя с просьбой предоставить имущественный налоговый вычет за налоговый период 2011 г. с доходов начиная с января 2011 г., передал уведомление работодателю - налоговому агенту.

1. В соответствии с п. 2 и п. 3 ст. 220 НК РФ существует два варианта получения имущественного налогового вычета, в том числе первый вариант - по окончании налогового периода путем подачи декларации в налоговый орган и второй вариант - до окончания налогового периода у работодателя. В п. 3 ст. 220 НК РФ указано, что "в случае, если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в порядке, который предусмотрен пунктом 2 настоящей статьи". Иного случая повторного обращения путем подачи декларации в налоговый орган при получении имущественного налогового вычета у работодателя п. 3 ст. 220 НК РФ не предусмотрено.

В связи с чем возникает вопрос: на какие нормы ссылается законодатель и налоговый орган, предлагая следующий алгоритм получения имущественного налогового вычета у работодателя:

a) подача заявления в налоговый орган с приложением пакета документов в налоговом периоде;

б) получение подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет;

b) подача заявления на имя работодателя с просьбой о предоставлении налогового имущественного вычета;

г) предоставление работодателем имущественного налогового вычета начиная с месяца, в котором было подано заявление работником (за часть налогового периода);

д) по окончании налогового периода подача налогоплательщиком декларации в налоговый орган с повторным приложением пакета документов;

е) камеральная проверка поданной декларации;

ж) по итогам камеральной проверки возврат налоговым органом разницы между начисленным за налоговый период налогом и предоставленным работодателем имущественным налоговым вычетом за часть налогового периода.

2. Может ли налогоплательщик, исходя из положений ст. 78 НК РФ, сразу же при получении уведомления из налогового органа о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет у работодателя, произвести с налоговым органом сверку и написать а) заявление на возврат налоговым органом уплаченного налога за период январь - август 2011 или б) заявления на зачет указанных сумм в счет предстоящих платежей налогоплательщика (которые возникнут, например в 2012 году), не дожидаясь окончания налогового периода?

3. Налогоплательщик получил в налоговом органе уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет за налоговый период 2011 года и подал письменное заявление на имя работодателя с просьбой вернуть ненеправомерно, но излишне удержанный налог за период январь - август 2011 года. Налогоплательщиком соблюдены все условия получения имущественного налогового вычета в указанном периоде. Работодатель - налоговый агент вернул налогоплательщику излишне удержанный налог. В этом случае какие положения Налогового кодекса РФ нарушает работодатель - налоговый агент? И какие санкции в отношении работодателя - налогового агента возможны со стороны налогового органа (с объяснением причин этих санкций)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу порядка предоставления налоговым агентом имущественного налогового вычета и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В случае обращения к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется, начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" статья 220 Кодекса была дополнена пунктом 4, согласно которому в случае, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном статьей 231 Кодекса.

Таким образом, при предоставлении налоговым агентом имущественного налогового вычета излишне удержанным является налог, неправомерно удержанный после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета.

В связи с этим суммы налога, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются "излишне удержанными" и, соответственно, под действие статьи 231 Кодекса не подпадают.

При этом следует отметить, что неправомерно удержанный налог и есть излишне удержанный, поскольку правомерно удержанный налог не может быть излишне удержанным.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин