Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 октября 2011 г. N 03-05-05-01/84 Об учете в целях налогообложения налогом на имущество организаций переоценки основных средств

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 октября 2011 г. N 03-05-05-01/84

Вопрос: До 2011 года компании переоценивали объекты основных средств по состоянию на 1 января текущего года и той же датой (в межотчетный период) отражали результаты переоценки. В текущем году этот порядок изменен - переоценку требуется выполнить на 31 декабря текущего года и этой же датой отразить ее в учете. Соответствующий приказ Минфина от 24.12.2010 N 186н вступил в силу с 04.04.2011.

При этом компании, руководствуясь действовавшим до 04.04.2011 законодательством, уже отразили в учете переоценку ОС и НМА по состоянию на 1 января 2011 года. Указанный порядок отражения переоценки соответствовал на момент отражения "Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" от 29.07.1998 N 34н, ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н, которым внесены изменения, в том числе в ПБУ 6/01, не установил специального порядка для отражения в бухгалтерском учете и отчетности последствий изменений, связанных с новыми правилами переоценки.

На основании изложенного прошу дать пояснения по следующим вопросам:

1. Поскольку произведенную в 2011 году переоценку основных средств предприятие обязано отразить на конец отчетного года, т.е. на 31.12.2011, а на 01.01.2011 уже отражены результаты предыдущей переоценки, то означает ли указанное, что в 2011 году в отчетности будут отражены результаты двух переоценок? Либо у Министерства финансов Российской Федерации имеется иная точка зрения в части отражения результатов переоценки в бухгалтерской отчетности за 2011 год?

2. Необходимо ли при этом отражать какие-либо изменения в налоговой базе по налогу на имущество за 2009 и 2010 годы? Какие последствия могут возникнуть в целях определения налоговой базы по налогу на имущество за 2011 год?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел письмо ОАО по вопросам отражения результатов переоценки основных средств в бухгалтерском учете и пересчете налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2009-2010 годы по налогу на имущество организаций в связи с проведенной в 2011 году переоценкой основных средств, и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со статьей 375 Кодекса учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств ПБУ 6/01", утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 (в ред. приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н) коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н вступил в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года.

В этой связи обращаем внимание, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, если соответствующее законодательство Российской Федерации и (или) нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету не устанавливает порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия, оказавшие или способные оказать существенной влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты её деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

При определении налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2011 год учитывается остаточная стоимость основных средств, отраженная в бухгалтерской отчетности организации за 2011 год по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода с 1 января по 31 декабря. Пересчет налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2009-2010 годы по налогу на имущество организаций в связи с проведенной в 2011 году переоценкой основных средств не производится.

Директор Департамента

И.В. Трунин