Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 июля 2011 г. N 03-07-08/220 О применении НДС при реализации медицинской техники на экспорт

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 июля 2011 г. N 03-07-08/220

Вопрос: Организация осуществляет реализацию на экспорт в Украину товаров, включенных в перечень Постановления Правительства РФ от 17.01.02 г. N 19 "Об утверждении перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории РФ не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость" и в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ на территории России освобождены от налогообложения НДС.

1. Подлежит ли в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложению НДС по ставке 0% реализация вывезенной в таможенной процедуре экспорта указанная медицинская техника?

2. В какой момент и какие разделы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость следует заполнять для отражения операций по экспорту указанной медицинской техники?

3. Как правильно оформить графу 7 "налоговая ставка" счет-фактуры на реализацию жизненно необходимой медицинской техники, вывезенной в режиме экспорта (0% или БЕЗ НДС)?

4. Существует ли обязанность по предоставлению в налоговые органы комплекта документов, предусмотренных п. 1 статьи 165 НК РФ, при реализации жизненно необходимой медицинской техники, вывезенной в режиме экспорта?

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при реализации медицинской техники на экспорт Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом на основании норм данной главы Кодекса указанные операции подлежат налогообложению этим налогом по ставкам в размере 0, 10 или 18 процентов, предусмотренным статьей 164 Кодекса, либо освобождаются от налогообложения.

Перечень товаров (работ, услуг), операции по реализации которых на территории Российской Федерации не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, установлен статьей 149 Кодекса. При этом в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 данной статьи Кодекса в указанный перечень включена важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника.

Таким образом, операции по реализации российской организацией важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники на экспорт освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость, и, соответственно, в отношении таких операций нулевая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 164 Кодекса, не применяется и документы, предусмотренные статьей 165 Кодекса, необходимые для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, в налоговые органы не представляются.

На основании пункта 5 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), счета-фактуры выставляются без выделения сумм налога на добавленную стоимость. При этом на счете-фактуре делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

При осуществлении вышеуказанных операций декларация по налогу на добавленную стоимость представляется в налоговые органы в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором осуществлялись такие операции. При этом в декларации, форма которой утверждена приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. N 104н, заполняется раздел 7 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев".

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова