Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 ноября 2011 г. N 03-07-11/299 О моменте определения налоговой базы по НДС подрядными организациями при проведении ими капитального строительства объекта основных средств

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 ноября 2011 г. N 03-07-11/299

Вопрос: ООО является строительной организацией.

Одним из основных направлений деятельности Общества является строительство промышленных объектов. Строительство осуществляется на основании договоров подряда. Наша организация выступает в качестве Генерального Подрядчика (Подрядчика).

Если в договоре строительного подряда не предусмотрен поэтапный порядок сдачи-приемки работ, не предусмотрены авансовые платежи, однако предусмотрена обязанность Подрядчика ежемесячно в согласованный сторонами срок направлять Заказчику следующие документы:

- акт приемки выполненных работ (УФ КС-2);

- справку о стоимости выполненных работ (УФ КС-3),

правильно ли мы полагаем, что для нашей организации-Подрядчика моментом определения налоговой базы в целях гл. 21 НК РФ является наиболее ранняя из дат: день передачи работ (на основании УФ КС-2 и УФ КС-3) или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ (п. 1 ст. 167 НК РФ)? В рассматриваемом случае дата подписания акта заказчиком будет признаваться в целях гл. 21 НК РФ датой реализации работ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о моменте определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость подрядными организациями при проведении ими капитального строительства объекта основных средств и сообщает, что при решении данного вопроса необходимо руководствоваться пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым в целях применения налога на добавленную стоимость моментом определения налоговой базы при выполнении работ является наиболее ранняя из дат: день выполнения (передачи) работ, либо день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего выполнения работ.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 18 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24 января 2000 г. N 51 "Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда" при осуществлении строительства здания по договору строительного подряда, в котором этапы работ не выделялись, акты по форме N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ" подтверждают лишь выполнение промежуточных работ для проведения расчетов. Данные акты не являются актом предварительной приемки результата отдельного этапа работ, с которыми закон связывает переход риска на заказчика.

Таким образом, если договором строительного подряда не предусмотрена поэтапная приемка работ заказчиком, то акты по форме N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ", подписываемые заказчиком в отношении работ, выполненных подрядчиком за отчетный месяц, являются основанием для определения стоимости выполненных работ, по которой производятся расчеты с подрядчиком, и согласно договору не являются принятием результата работ заказчиком.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин