Письмо Федеральной налоговой службы от 7 ноября 2011 г. N ЕД-4-3/18522@ "О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход"

Федеральная налоговая служба рассмотрела ваше интернет-обращение и сообщает.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении оказания бытовых услуг.

Согласно статье 346.27 Кодекса под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163 (далее - Классификатор), за исключением услуг по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов.

Отношения между потребителями и исполнителями в сфере бытового обслуживания регулируются Правилами бытового обслуживания населения в Российской Федерации (далее - Правила), утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 15.08.1997 N 1025.

В соответствии с пунктом 1 Правил под потребителем понимается гражданин, имеющий намерение заказать либо заказывающий или использующий работы (услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Под исполнителем понимается организация независимо от организационно - правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, выполняющие работы или оказывающие услуги потребителям по возмездному договору.

Указанные Правила распространяются на отношения, вытекающие из договора бытового подряда и договора возмездного оказания бытовых услуг.

При оказании бытовых услуг налогоплательщики единого налога на вмененный доход применяют договор бытового подряда.

Согласно пункту 1 статьи 730 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.

Из изложенного следует, что по виду деятельности оказание бытовых услуг налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают физическим лицам платные услуги, классифицируемые Классификатором в группе услуг населению 01 "Бытовые услуги", на основе договоров бытового подряда.

Если данные услуги оказываются хозяйствующим субъектам (юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям), то они не подпадают под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Классификатором к бытовым услугам отнесены услуги по установке кодовых замков и домофонов для частных домовладений (код услуги 016316).

Поэтому на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход переводятся только те организации и индивидуальные предприниматели, которые по договорам бытового подряда устанавливают кодовые замки и домофоны в индивидуальных жилых домах (коттеджах, дачах и т.п.) и тем самым удовлетворяют личные (бытовые) потребности конкретных заказчиков этих услуг - физических лиц.

Если организация производит монтаж и техническое обслуживание многоквартирных домофонов на основании договоров, заключенных с управляющими компаниями или ТСЖ, то налогообложение результатов от занятия такой деятельностью должно осуществляться в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 Кодекса.

Приложение: на 1 л. во второй адрес.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса

Д.В. Егоров