Письмо Федеральной налоговой службы от 1 ноября 2011 г. N ЕД-4-3/18192 "О применении отдельных норм НК РФ"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение, сообщает следующее.

1. О порядке учета в целях налогообложения прибыли нематериальных активов, стоимостью менее 40 000 руб.

Пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлены состав амортизируемого имущества и критерии, которым оно должно отвечать, а именно: амортизируемым признается имущество и иные объекты интеллектуальной собственности:

- находящиеся у налогоплательщика на праве собственности;

- используемые для извлечения дохода;

- срок полезного использования которых составляет более 12 месяцев;

- с первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (с 01.01.2008 - более 20 000 руб., до 01.01.2008 - более 10 000 руб.).

Таким образом, амортизируемым имуществом признается и имущество и иные объекты интеллектуальной деятельности, отвечающие установленным пунктом 1 статьи 256 Кодекса критериям.

Следовательно, к амортизируемому имуществу относятся нематериальные активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб., используемые в деятельности для получения дохода.

Нематериальные активы стоимостью менее 40 000 руб. относятся к материальным расходам в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса. Стоимость такого имущества включается в целях налогообложения прибыли в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

2. О моменте признания в целях налогообложения прибыли стоимости товарных знаков на лекарственные препараты, являющихся амортизируемым имуществом.

В силу пункта 3 статьи 257 Кодекса в целях главы 25 Кодекса нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). К нематериальным активам, в частности, относится исключительное право на товарный знак.

Таким образом, нематериальным активом признается, в том числе документально подтвержденное исключительное право на товарный знак, способный приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход). Начисление амортизации по указанному объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (пункт 4 статьи 259 Кодекса).

В соответствии с пунктом 2 статьи 1484 ГК РФ исключительное право на товарный знак может быть осуществлено для индивидуализации товаров, работ или услуг, в отношении которых товарный знак зарегистрирован, в частности путем размещения товарного знака на товарах, в том числе на этикетках, упаковках товаров, которые производятся, предлагаются к продаже, продаются, демонстрируются на выставках и ярмарках или иным образом вводятся в гражданский оборот на территории Российской Федерации, либо хранятся или перевозятся с этой целью, либо ввозятся на территорию Российской Федерации; при выполнении работ, оказании услуг; на документации, связанной с введением товаров в гражданский оборот; в предложениях о продаже товаров, о выполнении работ, об оказании услуг, а также в объявлениях, на вывесках и в рекламе.

Согласно пункту 1 статьи 13 Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" лекарственные препараты вводятся в гражданский оборот на территории Российской Федерации, если они зарегистрированы соответствующим уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

Учитывая изложенное, правообладатель имеет право начислять в установленном порядке амортизацию с момента начала использования зарегистрированного товарного знака. В частности, начало использования может быть связано с моментом размещения товарного знака на заявлении о государственной регистрации какого-либо лекарственного препарата безотносительно момента регистрации и начала выпуска этого препарата.

Заместитель руководителя ФНС России

Д.В. Егоров