Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 ноября 2011 г. N 03-11-06/2/154 Об учете в целях налогообложения расходов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством работников налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 8 ноября 2011 г. N 03-11-06/2/154

Вопрос: Просим Вас дать разъяснения о порядке признания расходов, а именно страховых взносов в Фонд социального страхования на обязательное социальное страхование в связи с материнством, для целей налогообложения при применении УСН.

ООО применяет УСН с 31 января 2003 г. (доходы, уменьшенные на величину расходов).

Согласно ст. 346.16 НК РФ страховые взносы в Фонд социального страхования признаются расходами и уменьшают налоговую базу. Расходы могут быть приняты к учету после их фактической оплаты согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Оправдательным документом будет являться платежное поручение. Но в Федеральном законе от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ говорится о том, что сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ. Таким образом из данного Федерального закона следует, что оплата начисленных взносов может быть произведена не в полном размере.

На основании какого оправдательного документа будет учтена оплата страховых взносов в ФСС в "Книге доходов и расходов" в случае их уменьшения на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения, так как платежное поручение будет составлено и оплачено на сумму разницы между начисленное суммой страховых взносов ФСС и расходов на выплату обязательного страхового обеспечения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам учета в целях налогообложения расходов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством работников налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и сообщает следующее.

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Также в целях налогообложения учитываются расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (подпункт 7 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса). Расходы принимаются в целях налогообложения при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, а именно, расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Федерального закона N 212-ФЗ сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации. Формы предусмотренных Федеральным законом N 212-ФЗ документов, которые используются органами контроля за уплатой страховых взносов при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством Российской Федерации о страховых взносах, а также порядок их заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования (пункт 5 статьи 29 Федерального закона N 212-ФЗ).

Форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма-4ФСС) и Порядок заполнения данной формы утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 28 февраля 2011 г. N 156н.

Таким образом, налогоплательщик-работодатель обязан представить в территориальный орган Фонда социального страхования Российской Федерации отчетность по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по форме-4ФСС, утвержденной вышеназванным приказом Минздравсоцразвития России.

Кроме того, полагаем необходимым отметить, что на основании пункта 5 статьи 13 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованное лицо представляет листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, справку (справки) о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие, с места (мест) работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (у других страхователей), а для назначения и выплаты указанных пособий территориальным органом страховщика - справку (справки) о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие, и определяемые указанным федеральным органом исполнительной власти документы, подтверждающие страховой стаж. Листок нетрудоспособности является документом, удостоверяющим временную нетрудоспособность граждан и подтверждающим их временное освобождение от работы. Форма бланка листка нетрудоспособности утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 26 апреля 2011 г. N 347н.

Учитывая вышеизложенное, расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма-4ФСС) и листки нетрудоспособности (их копии) являются документами, необходимыми для возмещения расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности и учета в целях налогообложения расходов на обязательное страхование работников.

Вместе с тем полагаем необходимым отметить, что пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ установлено, что финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств страхователя - лица, производящего выплаты физическим лицам.

При этом на основании пункта 2 статьи 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В частности, расходы на уплату налогов и сборов признаются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком.

Учитывая, что по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, производится также их начисление и уплата, как и по налогам, считаем, что в отношении вышеуказанных страховых взносов должен применяться аналогичный порядок их учета.

Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержден приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н. В графе 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы (руб.)" налогоплательщик отражает расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса (пункт 2.5 приказа Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н).

Таким образом, учитываются в целях налогообложения и отражаются в Книге учета доходов и расходов суммы фактически уплаченных налогоплательщиком страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также суммы фактически выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет средств страхователя (лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин