Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 ноября 2011 г. N 03-08-05 Об учете в целях налогообложения НДФЛ дивидендов, выплачиваемых немецкой компанией резиденту РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 ноября 2011 г. N 03-08-05

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с Вашим письмом по вопросу налогообложения дивидендов, выплачиваемых немецкой компанией резиденту Российской Федерации, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 208 Кодекса к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 208.

Статьей 224 Кодекса устанавливается налоговая ставка в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Порядок и сроки уплаты налога на доходы физических лиц предусмотрены статьями 228 и 229 Кодекса.

Вместе с тем, в соответствии со статьей 10 действующего Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 (в ред. Протокола от 15.10.2007) (далее - Соглашение) дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства (в рассматриваемом случае - Германии), резиденту другого Договаривающегося Государства (России), могут облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды (Германии), в соответствии с его законодательством. Налог при этом, однако, не должен превышать:

a) пяти процентов валовой суммы дивидендов, если лицом, фактически обладающим правом собственности на них, является компания, которая непосредственно располагает по меньшей мере десятью процентами уставного или складочного капитала выплачивающей дивиденды компании, и эта доля участия в капитале составляет не менее чем 80.000 евро или эквивалентную сумму в рублях;

b) пятнадцати процентов от валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Это означает, что Германии также предоставлено право налогообложения дивидендов, если это предусмотрено национальным законодательством, но при этом налог не может превышать ставки, предусмотренной Соглашением (в данном случае 15 процентов от валовой суммы дивидендов).

Таким образом, дивиденды, полученные резидентом Российской Федерации от немецкой компании, облагаются налогом как в России, так и в Германии.

При этом двойное налогообложение устраняется в соответствии с положениями статьи Статья 23 "Устранение двойного налогообложения" Соглашения.

Согласно пункту 1 статьи 23 Соглашения применительно к резидентам Российской Федерации двойное налогообложение устраняется следующим образом: если резидент Российской Федерации получает доходы или владеет имуществом, которые в соответствии с положениями настоящего Соглашения могут облагаться налогом в Федеративной Республике Германия, сумма налога на такие доходы или имущество, уплаченного в Федеративной Республике Германия, будет вычтена из налога, взимаемого с такого лица в Российской Федерации. Такой вычет, однако, не может превышать сумму налога, исчисленного с таких доходов или имущества в соответствии с законодательством и правилами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 232 Кодекса "Устранение двойного налогообложения" для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.

Вместе с тем отмечаем, что по вопросу порядка налогообложения дивидендов и сроков уплаты налога в Германии следует обратиться в компетентный налоговый орган Германии.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова