Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 ноября 2011 г. N 03-04-06/7-302 О предоставлении справки, подтверждающей факт получения или неполучения налогоплательщиком социального налогового вычета по НДФЛ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 ноября 2011 г. N 03-04-06/7-302

Вопрос: НПФ (далее - Фонд) просит дать разъяснения относительно применения п. 2 ст. 213.1 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).

1. Согласно п. 2 ст. 213.1 при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) учитываются:

денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, в случае досрочного расторжения указанных договоров (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд), а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия.

Указанные в настоящем пункте суммы подлежат налогообложению у источника выплат.

Внесенные физическим лицом по договору негосударственного пенсионного обеспечения суммы платежей (взносов), в отношении которых физическому лицу был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса, подлежат налогообложению при выплате денежной (выкупной) суммы (за исключением случаев досрочного расторжения указанного договора по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной (выкупной) суммы в другой негосударственный пенсионный фонд).

При этом негосударственный пенсионный фонд при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм обязан удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме платежей (взносов), уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в под. 4 п. 1 ст. 219 Кодекса.

В случае, если налогоплательщик предоставил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы социального налогового вычета, указанного в под. 4 п. 1 ст. 219 Кодекса, негосударственный пенсионный фонд, соответственно, не удерживает либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию.

Исходя из изложенного, просим подтвердить, что:

- в случае непредставления налогоплательщиком справки о факте получения или неполучения социального налогового вычета налогообложению подлежит сумма поступивших от налогоплательщика начиная с 2007 года пенсионных взносов, в отношении которых налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, предусмотренного в пп. 4 п. 1 ст. 219 Кодекса, т.е. не более 100000 руб. за 2007, 2008 годы и не более 120000 руб. с 01.01.2009 за каждый последующий налоговый период.

2. В 2011 году социальный налоговый вычет в отношении пенсионных взносов, уплаченных в 2011 году, до окончания налогового периода может представить только работодатель. Налоговый орган может представить социальный налоговый вычет в отношении данных взносов только по окончании налогового периода, т.е. в 2012 году.

В связи с изложенным просим разъяснить, может ли Фонд при выплате выкупной суммы в 2011 году, в отношении личных взносов, уплаченных в 2011 году, учитывать при расчете НДФЛ с выкупной суммы справку, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы социального налогового вычета, выданную работодателем.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо НПФ по вопросу применения пункта 2 статьи 213 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и в соответствии со статьей 34.2 Кодекса разъясняет следующее.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "пункта 2 статьи 213.1"

В соответствии с пунктом 2 статьи 213.1 Кодекса внесенные физическим лицом по договору негосударственного пенсионного обеспечения суммы платежей (взносов), в отношении которых физическому лицу был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса, подлежат налогообложению при выплате денежной (выкупной) суммы (за исключением случаев досрочного расторжения указанного договора по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной (выкупной) суммы в другой негосударственный пенсионный фонд).

При этом негосударственный пенсионный фонд при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм обязан удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме платежей (взносов), уплаченных физическим лицом по этому договору за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение указанного социального налогового вычета.

В случае если налогоплательщик предоставил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета, либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком указанного социального налогового вычета, негосударственный пенсионный фонд, соответственно, не удерживает, либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию.

Следовательно, если налогоплательщик воспользовался социальным налоговым вычетом в сумме уплаченных им в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, то при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм негосударственный пенсионный фонд обязан удержать сумму налога на доходы физических лиц, соответствующую сумме социального налогового вычета, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса, который за налоговый период не может превышать предельную сумму, действующую в данном налоговом периоде.

Если налогоплательщик не воспользовался социальным налоговым вычетом в сумме уплаченных им взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, то при получении выкупной суммы в случае возникновения дохода, подлежащего налогообложению, налог на доходы физических лиц должен быть удержан при ее выплате в общеустановленном порядке.

В случае непредставления налогоплательщиком справки о факте получения или неполучения социального налогового вычета, при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм негосударственный пенсионный фонд, по мнению Департамента, обязан удержать сумму налога на доходы физических лиц, соответствующую сумме социального налогового вычета, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса, как если бы физическое лицо данный вычет получило.

С 1 января 2009 года физическое лицо вправе обратиться до окончания налогового периода к работодателю за получением социального налогового вычета в сумме взносов, уплаченных по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика и подтверждения, что взносы по указанным договорам удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись работодателем в соответствующие фонды.

При этом данное лицо также вправе по окончании налогового периода обратиться за получением социального налогового вычета в налоговый орган.

Учитывая изложенное, по мнению Департамента, с 1 января 2009 года налогоплательщик должен представить справки, подтверждающие неполучение им социального налогового вычета, выданные как налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, так и его работодателем.

Справка, подтверждающая факт получения налогоплательщиком социального налогового вычета, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса, выдается работодателем и (или) налоговым органом, в зависимости от места получения данного вычета.

В случае, если договор негосударственного пенсионного обеспечения с физическим лицом заключен в 2011 году и денежная (выкупная) сумма выплачивается также в 2011 году, то данному лицу достаточно представить справку от работодателя о получении или неполучении социального налогового вычета, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Внесенные гражданином платежи по договору негосударственного пенсионного обеспечения, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, облагаются НДФЛ при выплате денежной (выкупной) суммы. Исключения составляют случаи досрочного расторжения указанного договора по не зависящим от сторон причинам или перевод выкупной суммы в другой такой фонд.

Налог, удерживаемый при выплате выкупной суммы, исчисляется с суммы платежей, уплаченных физлицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального вычета.

Если налогоплательщик не получил такой вычет (это подтверждается справкой из налогового органа по месту жительства), негосударственный пенсионный фонд не удерживает НДФЛ.

Минфин России считает, что если налогоплательщик не представил справку о факте получения или неполучения социального налогового вычета, при выплате физлицу выкупных сумм, удерживаемый НДФЛ должен соответствовать сумме вычета, как если бы гражданин его получил.

С 1 января 2009 г. физлицо вправе обратиться до окончания налогового периода к работодателю за получением указанного вычета в сумме взносов, уплаченных по названным договорам. Условие - расходы должны быть документально подтверждены. Также должно быть установлено, что взносы удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись работодателем в соответствующие фонды. Кроме того, по окончании налогового периода физлицо может обратиться и в налоговый орган за получением вычета.

В этом случае представляются справки, подтверждающие неполучение вычета, выданные налоговым органом по месту жительства налогоплательщика и его работодателем.

Если договор негосударственного пенсионного обеспечения с гражданином заключен в 2011 г. и выкупная сумма выплачивается в этом же году, то достаточно представить справку от работодателя о получении (неполучении) социального налогового вычета.