Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 ноября 2011 г. N 03-03-06/2/177 Об учете в целях налогообложения прибыли суммы вознаграждения, уплаченной при приобретении права требования по микрозаймам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 18 ноября 2011 г. N 03-03-06/2/177

Вопрос: В составе Группы компаний банка планируется создание микрофинансовой организации (далее - МФО), которая будет выдавать микрозаймы в соответствии с положениями Федерального закона от 02.07.2010 N 151-ФЗ "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях".

В дальнейшем Банк планирует приобретать права требования по таким займам по текущей стоимости займов (основной долг + накопленные проценты на дату выкупа) с выплатой вознаграждения в пользу МФО в процентном отношении от суммы выкупаемых прав требований по займам.

Правильно ли Банк предполагает, что:

1. Возможно отнесение вышеупомянутой премии на расходы Банка?

2. Возможно применение пп. 26 п. 3 статьи 149 НК РФ и освобождение от налога на добавленную стоимость в отношении суммы вознаграждения, превышающего текущую стоимость выкупаемых прав требований по займам?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам, связанным с приобретением прав требования по микрозаймам, и сообщает следующее.

Правовые основы осуществления микрофинансовой деятельности определяются Федеральным законом от 02.07.2010 N 151-ФЗ "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях" (далее - Закон N 151-ФЗ).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 2 Закона N 151-ФЗ установлено, что под микрофинансовой деятельностью понимается деятельность юридических лиц, имеющих статус микрофинансовой организации, а также иных юридических лиц, имеющих право на осуществление микрофинансовой деятельности в соответствии со статьей 3 Закона N 151-ФЗ, по предоставлению микрозаймов (микрофинансированию).

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 2 Закона N 151-ФЗ микрозаем - заем, предоставляемый займодавцем заемщику на условиях, предусмотренных договором займа, в сумме, не превышающей один миллион рублей.

В части налога на прибыль организаций сообщаем, что в соответствии с пунктом 3 статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 290 НК РФ к доходам банков относятся доходы в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования.

При этом, по мнению Департамента, учетная стоимость приобретенного права требования определяется как сумма расходов, связанных с его приобретением.

В связи с этим, суммы вознаграждения, уплаченные при приобретении права требования по микрозаймам, включаются для целей налогообложения прибыли в учетную стоимость данного права требования при условии их соответствия положениям статьи 252 НК РФ.

В части налога на добавленную стоимость сообщаем, что при решении вопросов об освобождении от налога на добавленную стоимость операций по приобретению требований по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме, следует руководствоваться подпунктом 26 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин