Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 ноября 2011 г. N 03-03-06/2/178 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с проведением повторного аудита финансовой отчетности за уже проверенный период в связи со сменой российской аудиторской компании на международную

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 18 ноября 2011 г. N 03-03-06/2/178

Вопрос: В 2010 году в целях обязательной подготовки финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности за 2009 год Банк заключил договор на оказание услуг с российской аудиторской компанией. Расходы на проведение аудита были учтены при налогообложении прибыли на основании пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ. Отчетность, подтвержденная данным аудитором, была предоставлена в Центральный Банк РФ.

С целью привлечения международного финансирования в 2010 году Банком принято решение о смене российской аудиторской компании на международную. На практике, при смене аудиторской компании новый аудитор пересматривает отчетность за предыдущий год с целью подтверждения входящих остатков, что занимает довольно много времени. В связи с этим Банк заключил договор с международной аудиторской компанией об оказании услуг по проведению аудиторской проверки финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с требованиями МСФО за 2009 год для подтверждения входящих остатков по состоянию на 1 января 2010 года. Отчетность за 2009 год была пересмотрена. Данная отчетность за 2009 год в Центральный Банк РФ не сдавалась. Это позволило ускорить процесс составления отчетности по МСФО за последующий 2010 год новым аудитором. Отчетность за 2010 год была подтверждена этой же компанией.

Имеет ли право Банк учесть стоимость услуг повторного аудита международной консалтинговой компании в составе расходов при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов, связанных с проведением повторного аудита финансовой отчетности за уже проверенный период в связи со сменой российской аудиторской компании на международную, для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 17 пункта 1 статьи 264 НК РФ для целей налогообложения к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на аудиторские услуги.

Налогоплательщик самостоятельно учитывает в целях налогового учета доходы и расходы при соблюдении норм налогового законодательства Российской Федерации.

Бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы (Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П).

Одновременно сообщаем, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 23.03.2005г. N 45н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Минфина России, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин