Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 ноября 2011 г. N 03-04-06/4-307 О возникновении объекта налогообложения по НДФЛ при размещении дополнительных акций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 ноября 2011 г. N 03-04-06/4-307

Вопрос: Общее собрание акционеров Закрытого акционерного общества приняло решение об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций посредством закрытой подписки на сумму 1 млн. руб.

Акционер ЗАО (физическое лицо) оплачивает дополнительные акции неденежными средствами (имущественными правами в виде принадлежащей ему доли в обществе с ограниченной ответственностью номинальной стоимостью 10 тыс. руб.), предоставив оценку рыночной стоимости своей доли в ООО в 1 млн. руб., проведенную независимым оценщиком.

Учитывая изложенное, возникает ли у физического лица объект налогообложения налогом на доходы физических лиц, если да, то как в этом случае определяется налоговая база и какова налоговая ставка?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО (далее - Общество) по вопросу возникновения объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что увеличение уставного капитала закрытого акционерного общества (ЗАО) осуществляется путем размещения дополнительных акций. Акционер ЗАО оплачивает дополнительные акции передачей ЗАО принадлежащей ему доли в Обществе на сумму, эквивалентную увеличению уставного капитала ЗАО, исходя из рыночной стоимости доли в Обществе, определенной независимым оценщиком.

В соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Оплата налогоплательщиком дополнительно размещаемых в связи с увеличением уставного капитала акций ЗАО принадлежащими налогоплательщику долями в другой организации, не приводит сама по себе к возникновению у физического лица экономической выгоды и, соответственно, к возникновению дохода, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Вместе с тем в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является, в частности, материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 212 Кодекса налоговая база определяется в таких случаях как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Таким образом, если стоимость долей в Обществе, передаваемых налогоплательщиком в качестве оплаты дополнительно размещаемых акций ЗАО, соответствует рыночной стоимости размещаемых акций, то налоговой базы по налогу на доходы физических лиц возникать не будет.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин