Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 ноября 2011 г. N 03-04-06/8-306 О предоставлении стандартного налогового вычета по НДФЛ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 ноября 2011 г. N 03-04-06/8-306

Вопрос: ОАО просит Вас дать разъяснения по вопросу применения стандартных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ, в межрасчетный период.

Работник Банка:

- 11.01.2011 г. получил отпускные за 14 дней в сумме 28 000 руб.,

- 31.01.2011 г. заработную плату за январь в сумме 14 000 руб.

Банк не предоставляет стандартные налоговые вычеты при промежуточных выплатах в течение месяца, в частности, при выплате отпускных 11.01.2011 НДФЛ удерживается с полной суммы дохода без предоставления стандартного вычета в сумме 3 640 руб. (28 000*13%).

Стандартные налоговые вычеты Банком предоставляются по окончании месяца, при выплате заработной платы за январь - 31.01.2011, в связи с тем, что только 31.01.2011 будет известен исчисленный нарастающим итогом с начала года за январь. В связи с тем, что исчисленный нарастающим итогом с начала года доход работника составит 42 000 руб. (больше 40 000 руб.), основания для предоставления стандартного налогового вычета отсутствуют.

В течение месяца стандартный налоговый вычет предоставляется Банком только:

- в случае увольнения сотрудника при окончательном расчете;

- по гражданско-трудовым договорам с лицами, не состоящими в трудовых отношениях с Банком, при окончательном расчете.

С точки зрения Банка, в случае предоставления стандартного налогового вычета при выплате отпускных в приведенном выше примере налог на доходы физических лиц был бы удержан в сумме 3 588 руб. ((28 000-400)*13%), что на 52 руб. меньше, так как по итогам января 2011 г. исчисленный нарастающим итогом с начала года доход за январь составит 42 000 руб. и предоставление стандартного налогового вычета при выплате отпускных 11.01.2011 г. будет признано неправомерным. При данном расчете недоудержанные 52 руб. будут удержаны и перечислены в бюджет только 31.01.2011 г.

Просим Вас подтвердить правильность позиции Банка по неприменению стандартных налоговых вычетов в межрасчетный период в связи с тем, что в межрасчетный период невозможно контролировать общую сумму дохода, полученного физическим лицом.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу предоставления стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что 11 января 2011 г. работник получил доход в виде отпускных в сумме 28000 рублей, а 31 января заработную плату в сумме 14000 рублей.

Пунктом 3 статьи 210 Кодекса установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Кодекса налогоплательщик вправе получить стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода. Указанный налоговый вычет распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Кодекса, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей не применяется.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13 процентов, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (пункт 3 статьи 226 Кодекса).

При этом согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса при получении дохода в денежной форме, за исключением дохода в виде оплаты труда, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Таким образом, для доходов в виде выплат сумм отпускных дата получения дохода определяется как день выплаты дохода, а для дохода в виде оплаты труда - как последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Учитывая вышеизложенное, при выплате отпускных налоговая база определяется с учетом предоставления стандартного налогового вычета в размере 400 рублей, поскольку на момент выплаты доход работника не превысил 40000 рублей.

По окончании месяца налоговый агент должен определить налоговую базу и исчислить сумму налога нарастающим итогом, исходя из общей суммы дохода, полученного за январь, включая доходы в виде сумм отпускных и оплаты труда, с учетом ограничения на предоставление вышеуказанного стандартного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин