Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 ноября 2011 г. N 03-04-06/8-310 О налогообложении НДФЛ доходов физических лиц, выплачиваемых им по договорам аренды

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 ноября 2011 г. N 03-04-06/8-310

Вопрос: Государственная корпорация просит рассмотреть вопрос, связанный с правильностью перечисления НДФЛ, исчисленного и удержанного при выплате доходов физическим лицам, не состоящим в трудовых отношениях с Государственной корпорацией, по месту нахождения ее обособленных подразделений.

Государственная корпорация, состоящая на налоговом учете в г. Москве, имеет обособленные подразделения в форме Представительств, не выделенные на отдельный баланс, в других субъектах Российской Федерации.

Обособленные подразделения поставлены на учет в налоговых органах по месту нахождения арендованных помещений. Арендодателями по договорам аренды являются физические лица.

Кроме того, обособленными подразделениями заключены договоры на возмездное выполнение работ и оказание услуг с целью обеспечения хозяйственной деятельности обособленных подразделений. Исполнителями по таким договорам также являются физические лица.

При этом все вышеуказанные договоры заключаются по месту функционирования обособленных подразделений и подписываются руководителями обособленных подразделений на основании доверенностей Государственной корпорации.

Выплаты физическим лицам за оказанные услуги и выполненные работы, а также по договорам аренды, осуществляются с расчетного счета Государственной корпорации (головной организации).

В связи с вышеизложенным Государственная корпорация просит разъяснить, в какой бюджет следует уплачивать НДФЛ (по месту нахождения Корпорации или по месту нахождения обособленных подразделений):

- с доходов физических лиц, не являющихся работниками Государственной корпорации и оказывающих услуги по месту нахождения обособленных подразделений на основании договоров гражданско-правового характера,

- с доходов физических лиц, не являющихся работниками Государственной корпорации, от сдачи обособленным подразделениям Государственной корпорации имущества в аренду.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Государственной корпорации по вопросу перечисления налога на доходы физических лиц с доходов физических лиц, выплачиваемых им по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договорам аренды, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса налоговыми агентами, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате суммы налогов, признаются, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи Кодекса.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с указанной статьей Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 Кодекса.

Согласно пункту 7 статьи 226 Кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Таким образом, организация, производящая выплаты по заключенным с физическими лицами договорам гражданско-правового характера, признается налоговым агентом в отношении таких доходов физических лиц и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц. При этом налог на доходы физических лиц должен быть перечислен в бюджет по месту учета такой организации в налоговом органе.

Вышеизложенный порядок применяется независимо от места жительства физических лиц, а также от места нахождения принадлежащего физическим лицам на праве собственности недвижимого имущества, сдаваемого в аренду.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин