Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 ноября 2011 г. N 03-05-05-01/88 О налогообложении налогом на имущество организаций сооружений инфраструктуры воздушного транспорта

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 ноября 2011 г. N 03-05-05-01/88

Вопрос: В 2009 году ЗАО ввело в эксплуатацию почтово-грузовой комплекс.

Заказчиком и инвестором строительства объекта являлось ЗАО.

Основное здание комплекса - почтово-грузовой терминал, общая площадь: 56185,2 кв. м, количество этажей - 7 этажей и 1 подземный этаж.

Собственником является ЗАО на основании свидетельства о государственной регистрации права от 07.10.2010.

В почтово-грузовой комплекс, кроме непосредственно основного здания, входит ряд вспомогательных зданий, сооружения и оборудование, представляющие собой единый узел, по обработке грузопотоков аэропорта. На базе комплекса осуществляется загрузка и выгрузка воздушных судов, транспортировка грузов, комплектация рейсов авиакомпаний.

В 2010 и 2011 годах ЗАО произведены достройка, дооборудование и окончательный ввод в эксплуатацию всех зданий, сооружений и оборудования, входящих в состав почтово-грузового комплекса. Введены инженерные системы и оборудование для жизнеобеспечения деятельности нового почтово-грузового комплекса, оборудование для подъема и перемещения грузов, система сбора и обработки данных, автоматическая система диспетчерского управления электроснабжением и другие.

До 01.01.2011 имущество, находящееся на балансе ЗАО, признавалось входящим в состав аэропортов и аэровокзалов и льготируемым.

1. Какое имущество, в целях налогообложения, понимается под сооружениями инфраструктуры воздушного транспорта, в частности: здание почтово-грузового комплекса, системы и оборудование для жизнеобеспечения деятельности нового почтово-грузового комплекса, оборудование для подъема и перемещения грузов, система сбора и обработки данных, автоматическая система диспетчерского управления электроснабжением и т.п.?

2. На какой период (момент) распространяется положение о том, что налоговая база по налогу на имущество уменьшается на сумму законченных капитальных вложений:

- в соответствии со ст. 379 НК РФ только на налоговый период (календарный год), когда были закончены капитальные вложения, учтенные в балансовой стоимости организации;

- либо согласно ст. 2 Федерального закона от 27.11.10 N 308-ФЗ "О внесении изменений в главы 30 и 31 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" законченные капитальные вложения нарастающим итогом с 1 января 2010 года до 1 января 2025 года ежегодно подпадают под льготу по налогу на имущество?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО о порядке применения пункта 6 статьи 376 Налогового кодекса Российской Федерации, а также представленный список основных средств, по которым были осуществлены капитальные вложения, введенные в эксплуатацию в 2010 году, и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что пунктом 6 статьи 376 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, в ред. Федерального закона от 27.11.2010 N 308-ФЗ) установлено, что налоговая база уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях Российской Федерации, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов.

В силу статьи 376 Кодекса положение пункта 6 указанной статьи не применяется в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных объектов до 1 января 2010 года.

Поэтому организация, на балансе которой в составе основных средств учтены введенные с 2010 года поименованные в пункте 6 статьи 376 Кодекса сооружения, вправе уменьшить налоговую базу по налогу на имущество организаций с 1 января 2011 года на сумму капитальных вложений (то есть стоимость капитальных вложений во вновь введенные сооружения или стоимость введенных капитальных вложений в действующие сооружения), если указанные в пункте 6 статьи 376 Кодекса сооружения учтены в 2010 году в качестве объектов основных средств на бухгалтерском счете 01 "Основные средства".

На основании статьи 2 Федерального закона от 27.11.2010 N 308-ФЗ положения пункта 6 статьи 376 Кодекса применяются до 1 января 2025 года, следовательно, в отношении введенных с 1 января 2010 года вышеназванных сооружений, числящихся на балансе организации в составе основных средств, налоговая преференция, установленная пунктом 6 статьи 376 Кодекса, распространяется на налоговые периоды 2011-2024 годов.

Что касается применения пункта 6 статьи 376 Кодекса в отношении имущества сооружений инфраструктуры воздушного транспорта, то понятие авиационной инфраструктуры определено Федеральным законом от 08.01.1998 N 10-ФЗ "О государственном регулировании развития авиации" (далее - Федеральный закон N 10-ФЗ).

Согласно статье 1 Федерального закона N 10-ФЗ авиационная инфраструктура включает аэродромы, аэропорты, объекты единой системы организации воздушного движения, центры и пункты управления полетами летательных аппаратов, пункты приема, хранения и обработки информации в области авиационной деятельности, объекты хранения авиационной техники, центры и оборудование для подготовки летного состава, другие используемые при осуществлении авиационной деятельности сооружения и техника.

Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 40 Воздушного кодекса Российской Федерации аэропортом является комплекс сооружений, включающий в себя аэродром, аэровокзал, другие сооружения, предназначенный для приема и отправки воздушных судов, обслуживания воздушных перевозок и имеющий для этих целей необходимые оборудование, авиационный персонал и других работников.

При рассмотрении вопроса об отнесении имущества к сооружениям инфраструктуры воздушного транспорта следует также учитывать нормы Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений".

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин