Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 ноября 2011 г. N 03-05-05-01/89 Об уплате налога на имущество организаций в отношении законченного строительством и фактически эксплуатируемого здания, право собственности на которое не зарегистрировано в установленном порядке

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 ноября 2011 г. N 03-05-05-01/89

Вопрос: Просим Вас дать пояснения о начислении налога на недвижимое имущество, право собственности на которое подлежит государственной регистрации.

В июне 2011 года организация закончила строительство административно-производственного здания. Созданная в законном порядке комиссия приняла данное здание в эксплуатацию и оформила соответствующие первичные документы по приемке-передаче здания. С июля здание фактически эксплуатируется.

В связи с тем, что здание как объект недвижимости необходимо зарегистрировать в регистрационной палате, мы подготовили соответствующие документы для регистрации, но регистрационная палата не принимает документы на регистрацию, т.к. у нас никак не зарегистрировано право на землю. Документы на регистрацию права на землю находятся в стадии оформления.

Является ли в данной ситуации наше здание объектом налогообложения? Должны ли мы платить с него налог на имущество?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо об уплате налога на имущество организаций в отношении законченного строительством и фактически эксплуатируемого здания, право собственности на которое не зарегистрировано в установленном порядке, и сообщает.

Статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со статьей 375 Кодекса учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Отражение в бюджетном учете материальных объектов имущества в составе основных средств осуществляется в соответствии с критериями, предусмотренными Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации (Определения от 14.12.2004 N 451-О и от 21.04.2011 N 500-О-О) "объектом налогообложения налогом на имущество организаций являются элементы обособленного имущества юридического лица, учитываемые на его балансе в качестве основных средств, то есть таких активов организации, которые составляют экономическую базу деятельности организации". Кроме того, судом также указано, что нормативными актами по бухгалтерскому учету "закрепляются лишь правила и способы ведения организациями учета имущества, включая основные средства. При этом содержащиеся в таких актах характеристики основных средств отражают объективные экономические свойства указанного имущества - использование для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени, способность объекта приносить организации экономическую выгоду и т.д. Единство же судебной практики по вопросу о том, с какого момента имущество организаций подлежит учету в составе основных средств для целей налогообложения, а также законность и обоснованность истолкования и применения норм права судами обеспечивается Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации".

Сложившаяся судебная арбитражная практика по вопросу налогообложения налогом на имущество организаций объектов строительства свидетельствует о правомерности привлечения налогоплательщика к уплате налога на имущество организаций в отношении фактически эксплуатируемого объекта завершенного строительством, отвечающего критериям основного средства, в случае отсутствия государственной регистрации прав собственности (Например, Определение ВАС РФ от 17.10.2007 по делу N 8464/07, Решение ВАС РФ от 14.02.2008 N 758/08, Постановление Президиума ВАС РФ от 16.11.2010 N ВАС-4451/10, Определение ВАС РФ от 18.08.2009 N ВАС-10314/09 по делу N А45-10165/2008-61/209, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.07.2010 N А58-6593/09).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин