Письмо Федеральной налоговой службы от 11 октября 2011 г. N ЗН-4-11/16789@ "О порядке применения налоговых льгот по налогу на имущество организаций и земельному налогу"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение УФНС России по вопросу налогообложения и применения налоговых льгот по налогу на имущество организаций и земельному налогу религиозных организаций и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 117 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) религиозные организации являются некоммерческими организациями. Они вправе осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

Согласно пункту 4 статьи 213 Гражданского кодекса религиозные организации (объединения) являются собственниками приобретенного ими имущества и могут использовать его лишь для достижения целей, предусмотренных их учредительными документами.

Пунктом 1 статьи 6 Федерального закона от 26.09.97 N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях" (далее - Закон N 125-ФЗ) к религиозной деятельности относится вероисповедание, совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний, обучение религии и религиозное воспитание своих последователей.

При этом статьей 6 Закона N 125-ФЗ под религиозной организацией понимается добровольное объединение граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и на законных основаниях, проживающих на территории Российской Федерации, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и в установленном законом порядке зарегистрированное в качестве юридического лица.

На основании пункта 2 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от уплаты налога на имущество организаций освобождаются религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности.

К имуществу религиозного назначения относятся недвижимое имущество (помещения, здания, строения, сооружения, включая объекты культурного наследия (памятники истории и культуры) народов Российской Федерации, монастырские, храмовые и (или) иные культовые комплексы), построенное для осуществления и (или) обеспечения таких видов деятельности религиозных организаций, как совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний, проведение молитвенных и религиозных собраний, обучение религии, профессиональное религиозное образование, монашеская жизнедеятельность, религиозное почитание (паломничество), в том числе здания для временного проживания паломников, а также движимое имущество религиозного назначения (предметы внутреннего убранства культовых зданий и сооружений, предметы, предназначенные для богослужений и иных религиозных целей) (пункт 1 статьи 16 Закона N 125-ФЗ, статья 2 Федерального закона от 30.11.2010 N 327-ФЗ "О передаче религиозным организациям имущества религиозного назначения, находящегося в государственной или муниципальной собственности").

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах некоммерческой организации, в том числе оценки и обобщения информации о суммах износа основных средств, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств ПБУ 6/01", утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01).

Согласно ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Деление указанного объекта для целей налогообложения пропорционально каким-либо показателям (выручке, площади и т.д.) главой 30 Кодекса не предусмотрено.

По данным УФНС России (далее - Управление) Петрозаводской епархией передано в собственность Кемского мужского Благовещенского монастыря во имя Новомученников и исповедников Российских здание имеющее статус жилого помещения (общежития).

Указанное здание является объектом налогообложения налогом на имущество организаций, поскольку не относится к имуществу, используемое для осуществления религиозной деятельности.

Однако фактически, по сведениям Управления, в здании расположен келейный корпус, а также домовой храм.

Таким образом, если один и тот же объект основных средств используется для осуществления льготируемого и не льготируемого по налогу на имущество организаций вида деятельности, то налоговая льгота применяется в целом по объекту.

Исходя из вышеизложенного, мастерские для осуществления ремонтных работ для собственных нужд являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии со статьей 374 Кодекса, и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

В отношении исчисления земельного налога сообщаем.

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Закон N 125-ФЗ государство регулирует предоставление религиозным организациям налоговых и иных льгот.

Данное положение реализовано в пункте 4 статьи 395 Кодекса, согласно которому религиозные организации подлежат освобождению от уплаты земельного налога в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения.

Таким образом, освобождению от налогообложения земельным налогом подлежит весь земельный участок, принадлежащий религиозной организации, на котором расположено здание, строение или сооружение религиозного либо благотворительного назначения, независимо от нахождения на данном земельном участке зданий, строений и сооружений иного назначения.

Также отмечаем, что если на земельном участке, принадлежащем религиозной организации, не расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения, то налогообложение такого земельного участка должно осуществляться в общеустановленном порядке.

Государственный советник Российской Федерации 3 класса

Н.С. Завилова