Письмо Федеральной налоговой службы от 30 сентября 2011 г. N ЕД-4-3/16053@ "О порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций"

Федеральная налоговая служба в связи с вашим письмом о порядке отражения в 2011 году в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций убытков, полученных от использования имущества, переданного в доверительное управление, сообщает следующее.

Согласно пункту 4.1 статьи 276 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя (выгодоприобретателя), учитываемыми в целях налогообложения в соответствии с главой 25 НК РФ.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется в Листе 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении N 3 к Листу 02)" налоговой декларации, форма и порядок заполнения которой утвержден приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@.

В Листе 05 также отражаются данные по определению налоговой базы участников доверительного управления ценными бумагами, кроме негосударственных пенсионных фондов от размещения пенсионных резервов (пункт 13.1 порядка заполнения декларации).

При этом показатель по строке 040 "Итого прибыль (убыток)" Листа 05 складывается из показателей стр. 010 + стр. 020 - стр. 030 + стр. 031, где по строке 010 отражается доход от выбытия, в т.ч. доход от погашения ценных бумаг, а по строке 030 - расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг. Однако по указанной строке не подлежат отражению убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаваемые для целей налогообложения в соответствии с названной выше нормой НК РФ (пункты 13.2, 13.3, 13.4, 13.5, 13.6 порядка).

Соответственно, при получении убытка при доверительном управлении ценными бумагами показатель строки 040 не должен соответствовать сумме, рассчитанной по приведенному выше алгоритму.

В аналогичном порядке на основании положений пункта 4.1 статьи 276 НК РФ негосударственными пенсионными фондами не подлежат отражению в Листе 06 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов" налоговой декларации по строкам 330, 350, 390 убытки, полученные от использования имущества (в том числе ценных бумаг), переданного в доверительное управление, и не учитываемые в целях налогообложения.

Невыполнение контрольных соотношений, предусмотренных для строки 040 Листа 05 и строк 330, 350, 390 Листа 06 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, является основанием для направления налогоплательщику в установленном порядке требования о представлении необходимых пояснений.

Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации
2 класса

Д.В. Егоров

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Разъясняется, как в 2011 г. отражать в декларации по налогу на прибыль убытки от использования имущества, переданного в доверительное управление.

Такие убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления, не признаются убытками учредителя (выгодоприобретателя), учитываемыми в целях налогообложения прибыли.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами отражается в Листе 05 декларации. Там же приводятся данные по определению налоговой базы участников доверительного управления ценными бумагами, кроме негосударственных пенсионных фондов (НПФ) от размещения пенсионных резервов.

При этом значение по стр. 040 (итого прибыль или убыток) Листа 05 складывается из показателей стр. 010 + стр. 020 - стр. 030 + стр. 031. По стр. 010 отражается доход от выбытия, в т. ч. погашения ценных бумаг. По стр. 030 - расходы, связанные с их приобретением и реализацией. Но по этой строке не отражаются убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаваемые для целей налогообложения.

Следовательно, если при доверительном управлении ценными бумагами получен убыток, то показатель стр. 040 не должен соответствовать сумме, рассчитанной по приведенному выше алгоритму.

НПФ не отражают в Листе 06 по стр. 330, 350, 390 убытки от использования имущества (в т. ч. ценных бумаг), переданного в доверительное управление, которые не учитываются в целях налогообложения.

В случае невыполнения контрольных соотношений, предусмотренных для стр. 040 Листа 05 и стр. 330, 350, 390 Листа 06, налогоплательщику направляется требование о представлении необходимых пояснений.