Письмо Федеральной налоговой службы от 21 ноября 2011 г. N ЕД-4-3/19361@ "О порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость"

Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными в главу 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс,) Федеральными законами от 18.07.2011 N 235-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности" (далее-Федеральный закон N 235-ФЗ), от 18.07.2011 N 239-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения автономных учреждений" (далее-Федеральный закон N 239-ФЗ), от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее-Федеральный закон N 245-ФЗ) сообщает следующее.

Изменения, внесенные указанными выше Федеральными законами предусматривают, в частности, дополнение пункта 2 статьи 146 Кодекса новым подпунктом 4.1, пункта 2 статьи 149 Кодекса новым подпунктом 14.1 и пункта 3 статьи 149 Кодекса новыми подпунктами 7.1 и 32.

1. В целях главы 21 Кодекса не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (подпункт 4.1 пункта 2 статьи 146 Кодекса).

2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

услуг по социальному обслуживанию несовершеннолетних детей; услуг по поддержке и социальному обслуживанию граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей и иных лиц, находящихся в трудной жизненной ситуации, признаваемых таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальном обслуживании и (или) законодательством Российской Федерации о профилактике безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних;

услуг по выявлению несовершеннолетних граждан, нуждающихся в установлении над ними опеки или попечительства, включая обследование условий жизни таких несовершеннолетних граждан и их семей;

услуг по выявлению совершеннолетних недееспособных или не полностью дееспособных граждан, нуждающихся в установлении над ними опеки или попечительства, включая обследование условий жизни таких граждан и их семей;

услуг по подбору и подготовке граждан, выразивших желание стать опекунами или попечителями несовершеннолетних граждан либо принять детей, оставшихся без попечения родителей, в семью на воспитание в иных установленных семейным законодательством Российской Федерации формах;

услуг по подбору и подготовке граждан, выразивших желание стать опекунами или попечителями совершеннолетних недееспособных или не полностью дееспособных граждан;

услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий;

услуг по профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации, оказываемых по направлению органов службы занятости (подпункт 14.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса).

3. Не подлежат налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость следующие операции:

- оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков (подпункт 7.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса);

- безвозмездное оказание услуг по производству и (или) распространению социальной рекламы в соответствии с законодательством Российской Федерации о рекламе.

Указанные в подпункте 32 пункта 3 статьи 149 Кодекса операции не подлежат налогообложению при соблюдении одного из следующих требований к социальной рекламе:

в социальной рекламе, распространяемой в радиопрограммах, продолжительность упоминания о спонсорах составляет не более трех секунд;

в социальной рекламе, распространяемой в телепрограммах, при кино- и видеообслуживании, продолжительность упоминания о спонсорах составляет не более трех секунд и такому упоминанию отведено не более 7 процентов площади кадра;

в социальной рекламе, распространяемой другими способами, на упоминание о спонсорах отведено не более 5 процентов рекламной площади (пространства).

Установленные подпунктом 32 пункта 3 статьи 149 Кодекса требования к упоминаниям о спонсорах не распространяются на упоминания в социальной рекламе об органах государственной власти, иных государственных органах и органах местного самоуправления, о муниципальных органах, которые не входят в структуру органов местного самоуправления, о социально ориентированных некоммерческих организациях, а также о физических лицах, оказавшихся в трудной жизненной ситуации или нуждающихся в лечении, в целях оказания им благотворительной помощи (подпункт 32 пункта 3 статьи 149 Кодекса).

Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения" предусмотрено, что операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, подлежат отражению в разделе 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация).

При этом, в графе 1 по строке 010 раздела 7 декларации отражаются коды операций в соответствии с приложением N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации (далее - Порядок).

Вместе с тем, Раздел I "Операции, не признаваемые объектом налогообложения" и Раздел II "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" Перечня кодов не предусматривают нормы подпункта 4.1 пункта 2 статьи 146 Кодекса, подпункта 14.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса и подпунктов 7.1 и 32 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

До внесения соответствующих изменений в приложение N 1 к Порядку налогоплательщики вправе в разделе 7 декларации отразить операции, предусмотренные в подпункте:

4.1 пункта 2 статьи 146 Кодекса - под кодом 1010816;

14.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса - под кодом 1010249;

7.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса - под кодом 1010250;

32 пункта 3 статьи 149 Кодекса - под кодом 1010260.

Одновременно обращаем внимание, что не является нарушением использование налогоплательщиками кода 1010800 и 1010200 до момента официального установления, соответственно, кода 1010816, кода 1010249, кода 1010250 и кода 1010260 для указанных операций.

Кроме того, Федеральными законами N 235-ФЗ, 239-ФЗ и 245-ФЗ внесены изменения в редакцию подпункта 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса, подпунктов 3, 4, 5, 14, 15 и 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса и подпунктов 2, 3, 12, 13 и 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

В этой связи, при осуществлении операций, предусмотренных вышеназванными подпунктами в редакции Федеральных законов 235-ФЗ, 239-ФЗ и 245-ФЗ для их отражения в разделе 7 декларации применяются коды, предусмотренные приложением N 1 к Порядку, а именно:

- код 1010805 - для операций, предусмотренных подпунктом 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса;

- код 1010221 - для операций, предусмотренных подпунктом 3 пункта 2 статьи 149 Кодекса;

- код 1010231 - для операций, предусмотренных подпунктом 4 пункта 2 статьи 149 Кодекса;

- код 1010232 - для операций, предусмотренных подпунктом 5 пункта 2 статьи 149 Кодекса;

- код 1010245 - для операций, предусмотренных подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Кодекса;

- код 1010246 - для операций, предусмотренных подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса;

- код 1010255 - для операций, предусмотренных подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса;

- код 1010272 - для операций, предусмотренных подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 Кодекса;

- код 1010276 - для операций, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса;

- код 1010288 - для операций, предусмотренных подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Кодекса;

- код 1010289 - для операций, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса;

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо "подпунктом 3 пункта 3 статьи 149" имеется в виду "подпунктом 13 пункта 3 статьи 149"

- код 1010270 - для операций, предусмотренных подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

Что касается вопроса о дате вступления в силу вышеуказанных изменений, внесенных Федеральными законами 235-ФЗ, 239-ФЗ и 245-ФЗ в главу 21 Кодекса, то данный вопрос изложен в письме ФНС России от 07.10.2011 N АС-4-3/16572@, доведенном до нижестоящих налоговых органов и согласованным с Министерством финансов Российской Федерации письмом от 27.09.2011 N 03-07-15/87.

Доведите до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков в незамедлительном порядке.

С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо Минфина России от 31.10.2011 N 03-07-15/111).

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса

Д.В. Егоров