Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/770
Вопрос: Обществом в декабре 2010 года получен валютный займ (в долларах США) от компании, являющейся резидентом Республики Кипр, под 15% годовых. Заимодавец является сторонней компанией.
В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ расходом признаются проценты при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях.
При определении среднего уровня процентов налогоплательщик должен провести анализ на предмет сопоставимости долговых обязательств, полученных как данным налогоплательщиком, так и иными налогоплательщиками (при наличии такой информации). О возможности применения такого метода было указано в письме Минфина РФ от 27 апреля 2010 г. N 03-03-05/92.
Учетная политика ООО предусматривает порядок признания процентов в расходах при исчислении налога на прибыль с учетом информации о среднем уровне процентов, получаемой от компаний, в т.ч. заимодавцев.
Убедительно просим Вас ответить на следующие вопросы:
1. Будет ли справка, выданная заимодавцем-нерезидентом, с указанием среднего уровня процентов и размерами выданных ею займов являться основанием для признания в расходах процентов по займу в пределах среднего уровня процентов, указанного в справке?
2. В случае отсутствия у компании-нерезидента займов, выданных на сопоставимых условиях, может ли Общество на основании справок банка/банков (находящихся на территории РФ) о среднем уровне процентов по сопоставимым долговым обязательствам признать в расходах при исчислении налога на прибыль проценты по полученному займу?
3. За какой период заимодавцем (или банком) должен быть посчитан средний уровень процентов по выданным им займам?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
По первому вопросу
В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.
При этом под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. Статьей 269 НК РФ предусмотрено, что при определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.
Поскольку статья 269 НК РФ устанавливает порядок признания в целях налогообложения прибыли расходов на уплату процентов по долговым обязательствам, положения данной статьи в части определения сопоставимого уровня указанных процентов применяются налогоплательщиками-заемщиками. Однако при анализе сопоставимости условий долговых обязательств пункт 1 статьи 269 НК РФ предписывает принимать во внимание выданные долговые обязательства.
Учитывая изложенное, при определении среднего уровня процентов налогоплательщик должен провести анализ на предмет сопоставимости долговых обязательств, полученных как данным налогоплательщиком, так и иными налогоплательщиками (при наличии такой информации). При этом в силу абзаца 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ, устанавливающего условие применения альтернативного метода определения предельной величины процентов, признаваемых расходом, анализируемые долговые обязательства должны являться долговыми обязательствами перед российскими организациями.
Таким образом, выданная заимодавцем-нерезидентом справка с указанием среднего уровня процентов и размерами выданных ею займов н
