Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 ноября 2011 г. N 03-04-06/3-301 О налогообложении НДФЛ доходов, полученных физическим лицом при ликвидации закрытого акционерного общества

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 ноября 2011 г. N 03-04-06/3-301

Вопрос: ЗАО 1 создано путем реорганизации ЗАО 2 в форме выделения.

Уставный капитал Общества составляет 1 125 000 рублей.

Уставный капитал Общества сформирован за счет уменьшения уставного капитала ЗАО 2 в виде недвижимого имущества (часть нежилого помещения).

Единственным акционером ЗАО 1 является физическое лицо.

ЗАО 1 применяет УСН с объектом налогообложения "доходы".

По состоянию на 23.08.2011 года у Общества отсутствует задолженность по налогам и сборам.

Единственный акционер (физическое лицо) планирует принять решение о ликвидации ЗАО 1.

После расчетов с кредиторами, а также погашения причитающихся к уплате в бюджет налогов и сборов и выплаты начисленных дивидендов у Общества остается имущество в виде недвижимого имущества (часть нежилого помещения), которым и был сформирован уставный капитал.

Таким образом, при ликвидации ЗАО 1 акционер (физическое лицо) получит доход в виде недвижимого имущества (часть нежилого помещения) в пределах величины вклада в уставный капитал.

При получении налогоплательщиком дохода в результате ликвидации, ЗАО 1 признается налоговым агентом и обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

1. Является ли полученное при ликвидации Общества имущество в пределах суммы вклада для акционера (физического лица) доходом для целей налогообложения в соответствии с главой 23 НК РФ?

2. Необходимо ли уплачивать НДФЛ с дохода акционера (физического лица) при ликвидации Общества, если указанный доход не превышает величину уставного капитала Общества?

3. Необходимо ли для целей налогообложения оценку дохода осуществлять исходя из рыночной стоимости?

4. Если да, то имеет ли право акционер (физическое лицо), получивший указанный доход, на имущественный вычет, предусмотренный п. 1 ст. 220 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных физическим лицом при ликвидации закрытого акционерного общества (далее - общество), и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между акционерами.

Статьей 41 Кодекса установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Доход, полученный налогоплательщиком от ликвидируемого общества в виде части нежилого помещения, является доходом в натуральной форме, который подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии со статьей 211 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 211 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Кодекса, то есть исходя из уровня рыночных цен.

С учетом вышеизложенного сумма подлежащего налогообложению дохода, полученного налогоплательщиком при ликвидации общества, определяется исходя из рыночной стоимости переданного ему имущества.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Поскольку при ликвидации общества продажи доли в уставном капитале акционером не производится, доход, полученный налогоплательщиком от ликвидируемого общества в виде части нежилого помещения, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с полной суммы такого дохода. Основания для получения имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в таком случае отсутствуют.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин