Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Мордовия от 13 марта 2014 г. по делу N 33-441/2014

Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Республики Мордовия в составе:

судьи-председательствующего Адушкиной И.В.

судей Середы Л.И.

Скипальской Л.И.

при секретаре судебного заседания Крыловой Е.С.

рассмотрела в открытом судебном заседании 13 марта 2014 г. в городе Саранске Республики Мордовия дело по апелляционной жалобе заявительницы Дашкевич Т.П. на решение Ленинского районного суда города Саранска Республики Мордовия от 20 декабря 2013 г.

Заслушав доклад судьи Середы Л.И., судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Республики Мордовия

УСТАНОВИЛА:

Дашкевич Т.П. обратилась в суд с заявлением о признании незаконным и подлежащим отмене решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саранска.

В обоснование заявленных требований указано, что на основании акта камеральной налоговой проверки решением Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саранска от 19 августа 2013 г. истице отказано в привлечении к налоговой ответственности по основаниям, предусмотренным статьей 109 Налогового кодекса Российской Федерации, отказано в предоставлении имущественного налогового вычета в сумме 780 000 рублей в связи с продажей 1/4 доли в квартире по "адрес", и предоставлении имущественного налогового вычета в сумме 250 000 рублей, предложено уплатить налог на доходы физических лиц в сумме 68 900 рублей.

Указанное решение в оспариваемой части обжаловалось Дашкевич Т.П. в вышестоящий орган - Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия (далее УФНС России по Республике Мордовия), оставлено без изменения.

По мнению заявительницы, она, являясь собственником 1/4 доли в праве собственности на квартиру, которая принадлежала ей по времени менее трех лет и на которую было оформлено свидетельство о государственной регистрации права собственности, исходя из смысла и содержаний разъяснений Минфина Российской Федерации, ФНС Российской Федерации, при продаже ею указанной доли по договору купли-продажи, в котором она и каждый из остальных собственников долей выступает продавцом своей доли, как самостоятельным объектом купли-продажи, имущественный налоговый вычет по доходам от такой продажи предоставляется каждому налогоплательщику (продавцу) в сумме, не превышающей 1 000 000 рублей, а не на долю от 1 000 000 рублей, пропорциональную доле в праве собственности на квартиру.

Дашкевич С.В. и Г.Е.А. являлись собственниками своих долей в квартире менее трех лет. Г.А.П. являлся собственников 1/2 доли указанной квартиры с "дата", то есть более трех лет.

По решению налогового органа истице предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 250 000 рублей, Г.Е.А. и Дашкевичу С.В. - по

125 000 рублей каждому, Г.А.П. - 500 000 рублей. Произведенный налоговым органом расчет не соответствует требованиям налогового законодательства и ущемляет ее права и законные интересы.

Заявительница просила суд признать решение ИФНС по Ленинскому району г. Саранска "N" от 19 августа 2013 г. об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДФЛ в размере 68 900 рублей и требования о доплате налога на доходы физических лиц в размере 68 900 рублей незаконным и отменить.

Решением Ленинского районного суда г. Саранска Республики Мордовия от 20 декабря 2013 г. заявление Дашкевич Т.П. оставлено без удовлетворения.

В апелляционной жалобе заявительница Дашкевич Т.П. считает решение суда постановленном при неправильном применении судом нормы материального права, просит изменить оспариваемое решение налогового органа в части доначисления НДФЛ в размере 68 900 рублей и принять по делу новое решение, частично удовлетворить исковое заявление об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДФЛ в размере

36 400 рублей, указав, что налогоплательщик Г.А.П., как собственник 1/2 доли в праве собственности на квартиру, владеющий своей долей более трех лет на момент продажи квартиры, в силу закона имеет право на имущественный налоговый вычет на весь доход, освобожден от подачи налоговой декларации и от уплаты налога на доходы физических лиц.

В возражениях на апелляционную жалобу руководитель УФНС России по Республике Мордовия Лушенкова М.Г., представитель ИФНС по Ленинскому району г. Саранска Пахмутова Е.А. просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу заявительницы Дашкевич Т.П. без удовлетворения.

В заседании судебной коллегии заявительница Дашкевич Т.П., ее представитель Дашкевич С.В. доводы апелляционной жалобы поддержали, представители заинтересованных лиц - УФНС России по Республике Мордовия Прончатов О.Е., ИФНС по Ленинскому району г. Саранска Пахмутова Е.А. считают решение суда законным.

Проверив законность и обоснованность решения суда в пределах доводов, изложенных в апелляционной жалобе заявительницы, судебная коллегия не находит правовых оснований для его отмены.

При разрешении требований суд правильно применил положения подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

Абзацем 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при реализации имущества, находящегося в общей долевой или совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Из материалов дела следует, что на основании Акта камеральной налоговой проверки "N" от 2 июля 2013 г. решением ИФНС по Ленинскому району г. Саранска "N" от 15 августа 2013 г. Дашкевич Т.П. отказано в привлечении к налоговой ответственности по основаниям, предусмотренным статьей 109 Налогового кодекса Российской Федерации, отказано в предоставлении имущественного логового вычета в сумме 780 000 рублей в связи с продажей 1/4 доли в квартире по "адрес", и предоставлении имущественного налогового вычета в сумме 250 000 рублей, предложено уплатить налог на доходы физических лиц в сумме 68 900 рублей.

Решение ИФНС России по Ленинскому району г. Саранска "N" от 15 августа 2013 г. обжаловано Дашкевич Т.П.

Решением УФНС по Республике Мордовия от 7 октября 2013 г. решение ИФНС России по Ленинскому району г. Саранска "N" от 15 августа 2013 г. оставлено без изменения, а жалоба Дашкевич Т.П. без удовлетворения. Основанием для принятия вышеуказанного решения явилось то, что 7 августа 2012 г. на основании договора купли-продажи Дашкевич Т.П. совместно с Дашкевич С.В., Г.Е.А. и Г.А.П. была продана квартира за "данные изъяты" рублей, 1/4 доля в квартире, принадлежащая Дашкевич Т.П., была продана за 780 000 рублей.

Согласно решению инспекции Дашкевич Т.П. предоставлен имущественный налоговый вычет в сумме 250 000 рублей в связи с продажей 1/4 доли квартиры.

Судом установлено, что согласно свидетельству о праве на наследство от 12 октября 2011 г. Дашкевич Т.П. является наследницей 1/4 доли квартиры, расположенной по "адрес", 8 ноября 2011 г.за ней зарегистрировано право на указанную долю.

7 августа 2012 г. согласно договору купли-продажи квартиры, расположенной по "адрес", Дашкевич Т.П., Г.А.П., Г.Е.А., Д.С.П. продали указанную квартиру С.Е.И. за

"данные изъяты" рублей, Дашкевич Т.П. продала 1/4 долю за 780 000 рублей.

Данные обстоятельства подтверждаются материалами дела и сомнений в достоверности не вызывают.

Вывод суда первой инстанции, сделанный на основании исследованных доказательств, согласуется с содержанием пункта 4.1 Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 13 марта 2008 г. N 5-П, согласно которому граждане вправе продавать жилые помещения, являющиеся, как единым объектом права общей долевой собственности, так и выделенными из них в натуре долями, признаваемыми объектом индивидуальной, а не общей долевой собственности, и получать при этом право на имущественный налоговый вычет в сумме, не превышающей 1 000 000 рублей (при нахождении имущества в собственности менее трех лет).

С учетом того, что спорная квартира продана Дашкевич Т.П. и другими сособственниками, как единый объект, по одному договору купли-продажи, довод апелляционной жалобы о том, что заявительнице должен быть предоставлен налоговый вычет в сумме 1 000 000 рублей, опровергается вышеизложенным.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 10 марта 2005 г. N 63-О указано, что имущественный налоговый вычет равен общей сумме расходов, произведенных всеми участниками общей долевой собственности; при этом размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности, но в пределах 600 000 рублей (с 1 января 2003 г. - до 1 000 000 рублей), то есть пропорционально доле каждого из них.

Законом не предусмотрена возможность предоставления имущественного налогового вычета в полном объеме, то есть в размере до 1 000 000 рублей, каждому из совладельцев проданного недвижимого имущества. Закон не связывает определение размера имущественного вычета одного из собственников в общей долевой собственности с таким условием, когда доходы других сособственников не облагаются налогом в силу закона.

В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2. Налогового кодекса Российской Федерации Министерство финансов Российской Федерации вправе давать письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Судебная коллегия считает необходимым указать на позицию Министерства финансов Российской Федерации, изложенную в письмах от 3 апреля 2013 г. N 03-04-05/9-334, от 10 июля 2013 г. N 03-04-05/26832 Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, подтверждающую вывод суда первой инстанции о том, что в данном случае имущественный налоговый вычет предоставляется на объект недвижимости и распределяется между совладельцами пропорционально их долям, при условии, что один из собственников владел квартирой менее трех лет, другой более трех лет.

С учетом изложенного довод апелляционной жалобы о том, что, поскольку Г.А.П., владеющему долей в квартире более трех лет, предоставляется вычет на сумму его дохода, налоговый вычет в сумме 1 000 000 рублей должен быть распределен между собственниками, у которых доли квартиры находились в собственности менее трех лет, то есть заявительнице - 500 000 рублей, Дашкевичу С.В. и Г.Е.А. - по 125 000 рублей, судебной коллегией отклоняется.

Доводы апелляционной жалобы заявительницы по существу направлены на переоценку выводов суда, которым, по мнению судебной коллегии, дана правильная оценка, не содержат иных обстоятельств и доказательств, которые нуждались бы в дополнительной проверке, а потому не могут быть приняты судебной коллегией в качестве оснований к отмене обжалуемого решения.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену решения, не установлено.

Руководствуясь пунктом первым статьи 328 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Республики Мордовия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Ленинского районного суда города Саранска Республики Мордовия от 20 декабря 2013 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу заявительницы Дашкевич Т.П. - без удовлетворения.

Судья-председательствующий И.В. Адушкина

Судьи Л.И. Середа

Л.И. Скипальская