Апелляционное определение Московского городского суда от 14 октября 2014 г. N 33-34896/14 (ключевые темы: земельный участок - государственная регистрация прав на недвижимое имущество - имущественный налоговый вычет - привлечение к налоговой ответственности - НДФЛ)

Апелляционное определение Московского городского суда от 14 октября 2014 г. N 33-34896/14

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда в составе

председательствующего А.Н. Пономарёва,

судей Д.М. Харитонова, В.В. Лукьянченко,

при секретаре М.В. Чеботарёвой,

рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи А.Н. Пономарёва дело по апелляционной жалобе представителя С.Ю. Копельчука - А.Б. Макаровой на решение Никулинского районного суда г. Москвы от 5 августа 2014 года по делу по заявлению С.Ю. Копельчука об оспаривании решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности, которым в удовлетворении заявленных требований отказано.

установила:

С.Ю. Копельчук обратился в суд с указанным выше заявлением, полагая, что ИФНС России N 29 по г. Москве, признавая факт налоговой недоимки по НДФЛ за 2011 год, необоснованно не приняла во внимание его право на налоговый вычет с учетом того обстоятельства, что фактически земельный участок находился в собственности заявителя более трех лет.

Решением Никулинского районного суда г. Москвы от 5 августа 2014 года в удовлетворении заявления С.Ю. Копельчука об оспаривании решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности отказано.

В апелляционной жалобе представителя С.Ю. Копельчука - А.Б. Макаровой ставится вопрос об отмене решения.

В заседании судебной коллегии представитель С.Ю. Копельчука - В.Л. Антонов, по доверенности от 29 января 2014 года, доводы апелляционной жалобы поддержал.

Судебная коллегия на основании ст. 167 ГПК РФ сочла возможным рассмотреть дело в отсутствие других лиц, участвующих в деле, извещённых о времени и месте судебного заседания.

Проверив материалы дела, выслушав представителя С.Ю. Копельчука, обсудив доводы жалобы, судебная коллегия приходит к следующему выводу.

В соответствии с ч. 1 ст. 330 ГПК РФ основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются:

1) неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для дела;

2) недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для дела;

3) несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам дела;

4) нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Таких оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного постановления в апелляционном порядке по доводам апелляционной жалобы, изученным по материалам дела, не имеется.

Установлено, что 22 декабря 2011 года С.Ю. Копельчук, являвшийся собственником шести земельных участков, приобретенных в 2006 году, принял решение о преобразовании их в два земельных участка, на которые вновь оформил право собственности после чего один из которых продал 30 декабря 2011 года.

6 апреля 2012 года С.Ю. Копельчук подал налоговую декларацию по НДФЛ за 2011 год, которую 7 августа 2013 года уточнил, заявив налоговый вычет исходя из того, что проданный земельный участок находился в его собственности с 2006 года, то есть более трех лет.

По результатам выездной налоговой проверки ИФНС России N 29 по г. Москве 7 февраля 2014 года принято решение о привлечении С.Ю. Копельчука к налоговой ответственности в связи с недоплатой НДФЛ, образовавшейся в результате того, что С.Ю. Копельчук не имел права на заявленный им налоговый вычет, поскольку проданный земельный участок находился в его собственности менее трёх лет.

Указанные обстоятельства нашли подтверждение в судебном заседании и свидетельствуют о правильном применении налоговым органом следующих положений закона с учётом их правоприменительной практики.

В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), налоговая база по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 Налогового кодекса РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 Налогового кодекса РФ.

Согласно пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, в том числе земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, в размере, не превышающем в целом 1 000 000 рублей. Вместо получения указанного вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В силу п. 1 ст. 11.4 Земельного кодекса РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в п.п. 4 и 6 той же статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами. Пункт 2 указанной статьи предусматривает, что при разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.

Пунктом 9 статьи 12 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" установлено, что в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

Таким образом, каждый из земельных участков, образованных при разделе первоначального земельного участка, является новой недвижимой вещью (п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ), право собственности на которую у лица, обладавшего правом собственности на первоначальный земельный участок, возникает с момента государственной регистрации права собственности на этот вновь образованный земельный участок (п. 2 ст. 8.1, п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ, ст. 22.2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").

Такое толкование закона дано и в Определении Конституционного Суда РФ от 13.05.2014 г. N 1129-О, а также в письмах Минфина России от 16.04.2013 N 03-04-05/9-375 и от 27.02.2012 N 03-04-05/7-228.

На основании изложенного суд пришёл к правильному выводу о том, что при обложении НДФЛ доходов, полученных от продажи земельного участка, образованного при разделе ранее существовавшего участка, исчисление срока, обуславливающего применение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ, производится с момента государственной регистрации права собственности налогоплательщика на вновь образованный при разделе, а не на первоначальный земельный участок, прекративший своё существование в результате раздела.

Поскольку решение принято судом при правильном применении норм материального права и с соблюдением норм процессуального права, оно является законным и обоснованным и отмене не подлежит.

Апелляционная жалоба данных положений закона не учитывает, ошибочно исходит из того, что упомянутое Определение Конституционного Суда РФ не содержит правовых позиций, учет которых является обязательным для суда, а потому не может являться основанием для отмены решения суда.

Руководствуясь ст. 328, ст. 329 ГПК РФ, судебная коллегия по административным делам Московского городского суда

определила:

решение Никулинского районного суда г. Москвы от 5 августа 2014 года оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Председательствующий

Судьи