Определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Коми от 08 декабря 2014 г. по делу N 33-5935/2014

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО ГРАЖДАНСКИМ ДЕЛАМ

ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ КОМИ

в составе председательствующего судьи Белова Н.Е.,

судей Головкова В.Л., Машкиной И.М.,

при секретаре Старцевой Е.В.

рассмотрела в судебном заседании 08 декабря 2014 года дело по апелляционным жалобам Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по ... и П.В.А. на решение Сосногорского городского суда Республики Коми от 15 июля 2014 года, по которому

иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по ... к П.В.А. о взыскании задолженности по налогу, пени удовлетворен частично;

взыскано с П.В.А. пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога по состоянию на "Дата обезличена" всего - ... рублей. В том числе: по налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности - ... рублей, по налогу на доходы физических лиц - ... рублей, по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет - ... рублей; по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - ... рублей, по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - ... рублей, по налогу на добавленную стоимость - ... рублей,

Заслушав доклад судьи Машкиной И.М., объяснения представителей истца Ш.Я.Н. ., Я.О.Ю. ., представителя ответчика - адвоката Л.Д.В. В., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная ИФНС России N 4 по ... обратилась в суд с иском к П.В.А. о взыскании задолженности по налогам и денежным взысканиям за нарушение законодательства о налогах и сборах, пени за период с "Дата обезличена" по "Дата обезличена" , когда ответчик осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. В обоснование иска указано, что "Дата обезличена" П.В.А. прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. Требования об уплате налогов, пени и штрафов в добровольном порядке им не исполнены. Налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. 47 Налогового кодекса РФ, направлены постановления на взыскание задолженности по налогам и пени с индивидуального предпринимателя, взыскание по которым в полном объеме не произведено. Обращаясь в суд, налоговый орган просил восстановить срок на обращение в суд с иском.

Межрайонная ИФНС России N 4 по ... извещена о времени и месте рассмотрения дела, в суд представителя не направила, просила о рассмотрении дела в отсутствии представителя.

П.В.А. ., представитель ответчика - адвокат Л.Д.В. в судебном заседании возражали против удовлетворения иска.

Третьи лица - Федеральной налоговой службы России N 4 по ... МО МВД России " ... извещены о времени и месте рассмотрения гражданского дела, представителя в суд не направили.

Суд постановил вышеуказанное решение.

В апелляционной жалобе истец просит решение суда отменить в части отказа во взыскании задолженности по налогам, пени и штрафам; указывает на незаконное применение ст.333 ГК РФ.

Ответчик в апелляционной жалобе с решением суда не согласен и просит его отменить, как вынесенное с нарушением норм материального прав.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционных жалоб в порядке ст. 327.1 ГПК РФ, согласно которой суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции в пределах доводов апелляционных жалоб, заслушав представителей истца Я.О.Ю. . и Ш.Я.Н. ., представителя ответчика - адвоката Л.Д.В. ., судебная коллегия приходит к следующему.

Установлено, что П.В.А. . был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя "Дата обезличена" . "Дата обезличена" ответчик прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

На основании решения налогового органа от "Дата обезличена" в отношении индивидуального предпринимателя П.В.А. проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечислении) налогов и сборов: по налогу на доходы физических лиц (в качестве налогового агента) - с "Дата обезличена" по "Дата обезличена" , по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - с "Дата обезличена" по "Дата обезличена" , по всем остальным налогам и сборам - с "Дата обезличена" по "Дата обезличена" .

По результатам проверки принято решение N "Номер обезличен" о привлечении индивидуального предпринимателя П.В.А. . к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122, п. 2 ст. 119, п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации, взыскан штраф на сумму ... рублей; начислены пени по состоянию на "Дата обезличена" в сумме ... рублей; индивидуальному предпринимателю предложено уплатить недоимку по налогам на общую сумму ... рублей.

"Дата обезличена" заместителем начальника Межрайонной ИФНС России N 4 по ... в порядке, предусмотренном ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации, вынесено постановление N "Номер обезличен" о взыскании с индивидуального предпринимателя П.В.А. ... рублей, в том числе: налогов - ... рублей, пени - ... рублей, штрафов - ... рублей.

"Дата обезличена" материалы о взыскании с П.В.А. . налогов, пени и штрафа в указанном размере направлены в отдел судебных приставов по ... УФССП по ...

"Дата обезличена" возбуждено исполнительное производство N "Номер обезличен" на основании указанного исполнительного документа, которое "Дата обезличена" окончено в связи с направлением исполнительного документа в межрайонный отдел по исполнению особо важных исполнительных производств. Постановлением судебного пристава - исполнителя от "Дата обезличена" исполнительное производство окончено, исполнительный документ возвращен взыскателю в связи с отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание.

Решением N "Номер обезличен" начальника Межрайонной ИФНС России N "Номер обезличен" по ... от "Дата обезличена" индивидуальный предприниматель П.В.А. . привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 129.1 Налогового кодекса Российской Федерации, взыскан штраф в размере ... рублей, в связи с непредставлением налоговому органу документов.

На основании указанного решения от "Дата обезличена" в порядке, предусмотренном ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации, вынесено постановление N "Номер обезличен" о взыскании с индивидуального предпринимателя П.В.А. . ... рублей.

"Дата обезличена" материалы о взыскании с П.В.А. . штрафа направлены в отдел судебных приставов по ... УФССП по ...

В связи с непредставлением налоговому органу документов П.В.А. . решениями NN "Номер обезличен" начальника Межрайонной ИФНС России N "Номер обезличен" по ... от "Дата обезличена" привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации, с него взыскан штраф в размере по ... рублей по каждому из названных решений.

За период с "Дата обезличена" по "Дата обезличена" Межрайонной ИФНС России N "Номер обезличен" по ... в связи с неисполнением ответчиком обязанности по уплате налога, начислены пени.

Разрешая заявленные требования суд, исходил из того, что налоговым органом реализована процедура принудительного взыскания с индивидуального предпринимателя П.В.А. . недоимки по налогам, образовавшейся за период с "Дата обезличена" по "Дата обезличена" , пени по состоянию на "Дата обезличена" , штрафам, во внесудебном порядке на основании постановлений заместителя начальника Межрайонной ИФНС России N "Номер обезличен" по ... , принятым в порядке ст. 47 НК РФ. Процедура принудительного исполнения требований исполнительного документа, которым в данном случае являются постановления N "Номер обезличен" от "Дата обезличена" , N "Номер обезличен" от "Дата обезличена" , регламентирована Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". Возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению. Сославшись на ст. 46 Налогового кодекса РФ, ст. 23-24 ГК РФ, суд указал, что взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - индивидуального предпринимателя может производиться не только в отношении имущества, непосредственно связанного с предпринимательской деятельностью, но и любого другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. Юридически имущество индивидуального предпринимателя, используемое им в личных целях, не обособлено от имущества, непосредственно используемого для осуществления предпринимательской деятельности; индивидуальный предприниматель отвечает по обязательствам, в том числе связанным с предпринимательской деятельностью, всем своим имуществом, за исключением того, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание. То обстоятельство, что "Дата обезличена" в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись о государственной регистрации прекращения П.В.А. . деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, по мнению суда, не имеет правового значения, поскольку недоимка по налогам, пени и штрафы были взысканы с него в установленном законом порядке до прекращения им предпринимательской деятельности, решения о взыскании не оспорены, вступили в законную силу. В связи с этим, суд пришел к выводу, что повторно указанные суммы не могут быть взысканы вновь, и оснований для удовлетворения требований в данной части не имеется.

Выводы суда соответствуют требованиям закона и основаны на исследованных в судебном заседании доказательствах.

Доводы апелляционной жалобы МИФНС N "Номер обезличен" по ... о том, что применение процедуры бесспорного (внесудебного) взыскания в порядке статей 46-47 Налогового кодекса РФ в период имеющегося у гражданина статуса индивидуального предпринимателя, не препятствует налоговому органу обратиться за взысканием задолженности как с физического лица в судебном порядке в соответствии со ст.48 Налогового кодекса РФ, не принимаются во внимание судебной коллегией в силу следующего.

Согласно подп.9 и 14 п.1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговым органам предоставлено право взыскивать недоимки, пени и штрафы в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, а также право предъявлять в суды иски о взыскании недоимки, пеней, штрафов за налоговые правонарушения в случаях и порядке, предусмотренных Кодексом.

По правилу, закрепленному в ст. 45 Налогового кодекса РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47.

В соответствии с пунктами 1, 2, 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - индивидуального предпринимателя.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 1 статьи 47 Налогового кодекса РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Пунктом 8 статьи 45, пунктами 9, 10 статьи 46, пунктом 8 статьи 47, пунктом 8 статьи 69, пунктом 3 статьи 70 Налогового кодекса РФ установлено, что положения указанных статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов.

Таким образом, положения указанных выше норм предусматривают возможность применения процедуры бесспорного (внесудебного порядка) взыскания задолженности по налогам, пени и штрафам в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей.

В пункте 2 ст. 45 и п. 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ представлен исчерпывающий перечень случаев для обращения налогового органа в суд.

Согласно п. 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 Налогового кодекса РФ.

Статьей 48 Налогового кодекса РФ предусмотрено взыскание налога, сбора, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, путем направления в суд заявления о взыскании налогов, пени.

В силу пункта 5 части 1 статьи 12, статьей 30, 31 Федерального закона N 229-ФЗ от 02.10.2007 "Об исполнительном производстве" акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств являются исполнительными документами, которые судебный пристав-исполнитель обязан принять к исполнению и возбудить исполнительное производство, если не истек срок предъявления исполнительного документа к исполнению и данный документ соответствует требованиям, установленным статьей 13 Федерального закона "Об исполнительном производстве".

Пунктом 4 ч. 1, ч. 4,5 статьи 46 Закона предусмотрено, что исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными. Возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 настоящего Федерального закона. В случае возвращения взыскателю исполнительного документа в соответствии с пунктом 4 части 1 настоящей статьи взыскатель вправе повторно предъявить для исполнения исполнительные документы, указанные в частях 1, 3, 4 и 7 статьи 21 настоящего Федерального закона, не ранее шести месяцев со дня вынесения постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа, а другие исполнительные документы не ранее двух месяцев либо до истечения указанного срока в случае предъявления взыскателем информации об изменении имущественного положения должника.

Из материалов дела видно, что налоговым органом были приняты все предусмотренные ст.ст. 46,47 Налогового кодекса РФ меры по принудительному взысканию с ответчика налога за период "Дата обезличена" по "Дата обезличена" и пени по состоянию на "Дата обезличена" , когда он осуществлял деятельность индивидуального предпринимателя. Взыскание указанных сумм с ответчика производится в порядке ФЗ "Об исполнительном производстве", что также разъяснено в постановлении судебного пристава - исполнителя от "Дата обезличена" об окончании исполнительного производства в соответствии с пунктом 4 части 1 ст. 46 выше названного Федерального закона.

Исходя из положений статей 45, 46, 47 Налогового кодекса РФ в судебном порядке взыскание налога, пни, штрафа может быть произведено только в случаях, исчерпывающий перечень которых установлен п.1 ст. 45 и п. 3 ст. 46 названного Кодекса; возможность взыскания налогов, пени, штрафов в судебном порядке в связи с прекращением статуса индивидуального предпринимателя при условии реализации налоговым органом права на взыскание налогов во внесудебном порядке с этого лица, за период, когда он осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, налоговым законодательством не предусмотрена.

Следовательно, несмотря на то, что индивидуальный предприниматель утратил свой статус, это не свидетельствует о наличии у налогового органа права на обращение в суд с иском в порядке ст.48 Налогового кодекса РФ о взыскании с данного гражданина как физического лица недоимки по тем же налогам, за тот же период, которая уже взыскана в бесспорном порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ. Иное означало бы нарушение равновесия интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Рассматривая требования о взыскании с ответчика пени, начисленных на основании ст. 75 Налогового кодекса РФ за период с "Дата обезличена" по "Дата обезличена" , в связи с неисполнением обязанности по уплате налога, суд правильно применил нормы материального права, и пришел к обоснованному выводу о том, что поскольку П.В.А. . суммы налога не уплатил, то налоговый орган вправе требовать от него уплаты пени, за исключением тех периодов, по которым истек срок исковой давности.

Определяя размер пени, подлежащей взысканию с ответчика за период с "Дата обезличена" по "Дата обезличена" , суд признал расчет, представленный налоговым органом верным, и, оценив конкретные обстоятельства данного дела, в том числе размер задолженности, длительность допущенной просрочки исполнения обязательства, пришел к выводу о необходимости ее уменьшения на основании ст. 333 Гражданского кодекса РФ.

Из разъяснений Верховного Суда Российской Федерации, данных в Обзоре судебной практики за IV квартал 1999 года, утв. Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 05.04.2000, следует, что суд вправе, исходя из общих начал и смысла действующего законодательства и конкретных обстоятельств дела, уменьшить размер подлежащей взысканию пени, начисленной на основании ст. 75 Налогового кодекса РФ. При решении вопроса о взыскании пени необходимо принимать во внимание соразмерность суммы пени размеру основного долга (налога), причины несвоевременной уплаты основного долга и соблюдать принцип справедливости вынесенного судебного решения.

Из материалов дела следует, что общая задолженность составляет: по налогу на добавленную стоимость - ... рублей, по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет - ... , по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - ... рублей, по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - ... рублей, по налогу на доходы физических лиц (индивидуальный предприниматель) - ... рублей, по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности - ... рубля. Всего подлежит взысканию налогов ... руб. ... коп. При этом пени за период с "Дата обезличена" по "Дата обезличена" , согласно расчету налогового органа, составляет: по налогу на добавленную стоимость - ... рубля ... копеек; по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет - ... рублей ... копеек; по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС - ... рублей ... копейки; по единому социальному налогу, зачисляемому в ТФОМС - ... рубля ... копеек; по налогу на доходы физических лиц - ... рублей ... копейки; по налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности - ... рублей ... копейки; Всего - ... копеек.

Поскольку суммы пени соразмерны основному долгу, принимая во внимание длительный период образовавшейся задолженности, отсутствие в материалах дела доказательств, подтверждающих достаточность принимаемых ответчиком мер, направленных на погашение долга в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы, у суда первой инстанции не имелось оснований для снижения пени с применением положений ст. 333 ГК РФ.

Принимая во внимание, что общая сумма задолженности, взысканная судом в размере ... рублей, незначительно отличается от подлежащей взысканию суммы, и ссылка суда о применении положений ст. 333 ГК РФ, не повлияли на обоснованность выводов по существу об удовлетворении иска в части, то судебная коллегия полагает, что оснований для отмены решения суда по доводам апелляционной жалобы истца не имеется, резолютивная часть решения подлежит уточнению.

Доводы апелляционной жалобы ответчика о том, что у суда не имелось оснований для удовлетворения иска со ссылкой на положения ст. 196 ГК РФ, а также материалы уголовного дела, по которому П.В.А. . вменялось уклонение от уплаты налогов за период с "Дата обезличена" по "Дата обезличена" года, и по результатам рассмотрения которого он был освобожден от уголовной ответственности в связи с истечением срока давности, не влекут отмену судебного решения. Как видно из материалов дела, основанием для обращения налогового органа в суд явилось наличие постановления налогового органа N "Номер обезличен" о взыскании с индивидуального предпринимателя П.В.А. . ... рублей, в том числе: налогов - ... рублей, пени - ... рублей, штрафов - ... рублей. Поскольку статус индивидуального предпринимателя прекращен, налоговый орган полагал, что имеются основания для взыскания указанных сумм с ответчика как с физического лица. Вместе с тем, по указанным основаниям в иске в этой части правомерно отказано. Учитывая, что в установленном Налоговым кодексом РФ порядке, указанное выше решение налогового органа не обжаловано ответчиком, встречных исковых требований при рассмотрении настоящего дела, также не заявлялось, недоимка по налогам не погашена налогоплательщиком, то суд правомерно принял его во внимание при разрешении вопроса о взыскании с ответчика пени, за исключением тех периодов, по которым истек срок исковой давности. Вопреки доводам апелляционной жалобы ответчика, нарушений норм материального права судом не допущено.

С учетом изложенного оснований для отмены решения суда, предусмотренных ст. 330 ГПК РФ, как о том ставится вопрос в апелляционных жалобах, судебная коллегия не усматривает.

Руководствуясь ст. 328 ГПК Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Сосногорского городского суда Республики Коми от 15 июля 2014 года оставить без изменения, уточнив резолютивную часть решения, изложив ее в следующей редакции: "взыскать в пользу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 4 по ... с П.В.А. пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога по состоянию на "Дата обезличена" : по налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности - ... рублей ... копейки; по налогу на доходы физических лиц - ... рублей ... копейки; по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет - ... рублей ... копеек; по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС - ... рублей ... копейки; по единому социальному налогу, зачисляемому в ТФОМС - ... рубля ... копеек; по налогу на добавленную стоимость - ... рубля ... копеек; всего - ... рубля ... копеек"; апелляционные жалобы МИФНС России N "Номер обезличен" по ... и П.В.А. . - без удовлетворения.

Председательствующий

Судьи