Апелляционное определение СК по административным делам Ростовского областного суда от 15 января 2015 г. по делу N 33-56/2015

Судебная коллегия по административным делам

Ростовского областного суда в составе:

председательствующего судьи Донченко М.П.,

судей Порутчикова И.В., Водяной В.Ю.,

при секретаре Тукусер А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Порутчикова И.В. гражданское дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России N 12 по Ростовской области на решение Шахтинского городского суда Ростовской области от 04.09.2014 года,

УСТАНОВИЛА:

Молчанов Д.С., Ноженко М.В. обратились в суд с иском к Межрайонной ИФНС России N 12 по Ростовской области, третье лицо: Федеральное государственное бюджетное учреждение "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии" по Ростовской области, в котором с учетом уточнения заявленных требований просили признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России N 12 по Ростовской области, выразившиеся в отказе Молчанову Д.С. в произведении перерасчета по земельному налогу, уплаченному за земельные участки с кадастровыми номерами ... за 2010, 2011, 2012 годы; признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России N 12 по Ростовской области, выразившиеся в отказе Ноженко М.В. в произведении перерасчета по земельному налогу, уплаченному за земельные участки с кадастровыми номерами ... за 2011, 2012 годы; обязать Межрайонную ИФНС России N 12 по Ростовской области совершить действия по перерасчету земельного налога, уплаченного Молчановым Д.С. и Ноженко М.В. за указанные земельные участки за соответствующие периоды времени.

В обоснование исковых требований Молчанов Д.С. и Ноженко М.В. указали, что Молчанову Д.С. принадлежали на праве собственности земельные участки с кадастровыми номерами ... , Ноженко М.В. - ... В 2012 году указанные земельные участки были проданы истцами ... , земельный участок с кадастровым номером ... был продан Молчановым Д.С. ... в 2013 году. 06.11.2013 года и 07.11.2013 года истцы обратились в МИФНС России N 12 по Ростовской области с заявлениями о перерасчете земельного налога по всем указанным земельным участкам (Молчанов Д.С. - за 2010-2012 годы, Ноженко М.В. - за 2011-2012 годы) и осуществлении зачета излишне уплаченной денежной сумы в счет будущих налоговых платежей, ссылаясь на решения Арбитражного суда Ростовской области, которыми установлено, что кадастровая стоимость спорных земельных участков значительно превышала рыночную стоимость с 01.01.2007 года, и кадастровая стоимость признана равной их рыночной стоимости. Таким образом, данными судебными актами подтверждалось, что истцы уплачивали необоснованно завышенный земельный налог за спорные земельные участки в 2010-2012 годах. Между тем, в письмах от 26.11.2013 года МИФНС России N 12 по Ростовской области Молчанову Д.С. и Ноженко М.В. в удовлетворении заявлений было отказано, поскольку сведения о кадастровой стоимости указанных земельных участков равной рыночной стоимости поступили в инспекцию из Росреестра по Ростовской области по состоянию на 01.01.2014 года, в связи с чем, перерасчет земельного налога за 2010-2012 годы не может быть произведен.

Решением Шахтинского городского суда Ростовской области от 04.09.2014 года исковые требования Молчанова Д.С. и Ноженко М.В. удовлетворены. Суд обязал Межрайонную ИФНС России N 12 по Ростовской области совершить действия по перерасчету земельного налога, исчисленного Молчанову Д.С. за земельные участки с кадастровыми номерами: ... , расположенные по адресу: ... , за 2010 год, 2011 год, 2012 год; обязал Межрайонную ИФНС России N 12 по Ростовской области совершить действия по перерасчету земельного налога, исчисленного Ноженко М.В. за земельные участки с кадастровыми номерами ... , расположенные по адресу: ... , за 2011 год, 2012 год.

В апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России N 12 по Ростовской области ставится вопрос об отмене решения суда от 04.09.2014 года как незаконного и необоснованного, вынесенного при неправильном определении обстоятельств, имеющих значение для дела, недоказанности установленных судом обстоятельств, несоответствии выводов суда обстоятельствам дела. В обоснование доводов жалобы указано, что судом не принято во внимание то обстоятельство, что право на перерасчет сумм земельного налога возникает только с даты внесения изменения кадастровой стоимости земельного участка, указанной в государственном кадастре недвижимости, которая в данном случае изменена по состоянию на 01.01.2014 года, и по настоящее время сведения об изменении кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2007 года в налоговый орган не поступили. Данные обстоятельства, по мнению апеллянта, подтверждаются копиями сведений, принятых в составе XML-файлов от Росреестра по Ростовской области о кадастровой стоимости земельных участков и датой оценки по состоянию на 07.10.2014 года. Кроме того, в жалобе содержится ссылка на то, что суд необоснованно отказал в удовлетворении ходатайства налогового органа об отложении судебного разбирательства в связи с наличием возражений относительно представленных суду кадастровых справок, подтверждающих установление кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 01.01.2007 года, с целью уточнения сведений об изменении кадастровой стоимости, учитывая отсутствие пояснений со стороны Росреестра по Ростовской области, что привело к неправильному разрешению спора.

На апелляционную жалобу поступил отзыв Молчанова Д.С., в котором указывается на несостоятельность доводов жалобы и содержится просьба об оставлении решения суда без изменения, апелляционной жалобы без удовлетворения.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, выслушав лиц, явившихся в судебное заседание, проверив обжалуемое решение на предмет законности и обоснованности, судебная коллегия приходит к следующему.

Как усматривается из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Молчанову Д.С. принадлежали на праве собственности земельные участки с кадастровыми номерами: ... ( ... долей) по пр. ... в г. ... , которые по договорам купли-продажи недвижимости от 04.09.2012 года, 27.09.2012 года и 17.01.2013 года были проданы ... , за которой зарегистрировано право собственности на указанные земельные участки и выданы свидетельства о государственной регистрации права.

Ноженко М.В. принадлежали на праве собственности земельные участки с кадастровыми номерами ... по пр. ... в г. ... , которые по договору купли-продажи недвижимого имущества были проданы ... , за которой зарегистрировано право собственности на указанные земельные участки и выданы свидетельства о государственной регистрации права.

Вступившими в законную силу решениями Арбитражного суда Ростовской области по исковым заявлениям ... об установлении кадастровой стоимости указанных участков, равной их рыночной стоимости, от 05.07.2013 года по делу N ... , от 28.05.2013 года по делу N ... , от 14.08.2013 года по делу N ... кадастровая стоимость спорных земельных участков была установлена в размере рыночной стоимости по состоянию на 01.01.2007 года, то есть на дату проведения государственной кадастровой оценки земель.

06.11.2013 года и 07.11.2013 года Молчанов Д.С. и Ноженко М.В. обратились в МИФНС России N 12 по Ростовской области с заявлениями о перерасчете земельного налога соответственно за 2010-2012 годы и 2011-2012 годы по принадлежавшим им спорным земельным участкам и осуществлении зачета излишне уплаченной денежной суммы в счет будущих налоговых платежей.

Письмами МИФНС России N12 по Ростовской области от 26.11.2013 года N ... и N ... истцам было сообщено о невозможности перерасчета земельного налога за указанные периоды в связи с поступлением сведений о кадастровой стоимости земельных участков равной рыночной стоимости в инспекцию от органа Росреестра по состоянию на 01.01.2014 года.

Решением Шахтинского городского суда Ростовской области от 24.04.2014 года, оставленным без изменения апелляционным определением Ростовского областного суда от 07.07.2014 года, удовлетворены требования Молчанова Д.С. и Ноженко М.В., и ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии" в лице филиала по Ростовской области обязано внести сведения об изменении кадастровой стоимости спорных земельных участков по состоянию на 01.01.2007 года.

Как следует из кадастровых справок о кадастровой стоимости спорных земельных участков от 29.08.2014 года и от 03.09.2014 года, филиалом ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Ростовской области внесены кадастровые стоимости спорных земельных участков в размере стоимости, определенной решениями Арбитражного суда Ростовской области на дату 01.01.2007 года.

Разрешая заявленные требования, суд исходил из того, что в случае внесения изменений в государственный кадастр недвижимости в части установления кадастровой стоимости земельного участка, равной рыночной стоимости, по состоянию на 1 января года, являющегося текущим или предшествующим налоговым периодом, исчисление земельного налога осуществляется с применением указанной кадастровой стоимости за весь налоговый период, по состоянию на 1 января которого были внесены изменения в кадастр, а также за все последующие налоговые периоды, при этом, сведения об установленной судом кадастровой стоимости земельных участков внесены в государственный кадастр недвижимости по состоянию на 01.01.2007 года, и пришел к выводу об обязании налоговой инспекции произвести перерасчет земельного налога, исчисленного Молчанову Д.С. за 2010-2012 годы, Ноженко М.В. за 2011-2012 годы.

Судебная коллегия с такими выводами суда первой инстанции согласиться не может, ввиду нижеследующего.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (статья 2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, налоговые правоотношения это публичные правоотношения, а уплата налога является публичной и конституционной обязанностью каждого налогоплательщика.

Согласно статье 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой базой является кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

При этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

При этом в силу пункта 1 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

Для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08 апреля 2000 года N 316 утверждены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель.

Пунктом 10 указанных Правил установлено, что по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают результаты государственной оценки земли.

В соответствии с п. 14 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Постановлением Администрации Ростовской области от 28.04.2008 года N 212 были утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов, расположенных на территории Ростовской области, в том числе спорных земельных участков (применялось для целей налогообложения в 2010, 2011, 2012 гг.).

В соответствии с положениями статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации рыночная стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с федеральным законом об оценочной деятельности.

Пунктом 3 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Таким образом, допускается возможность пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости.

Вопрос о таком пересмотре разрешается органами исполнительной власти, а при несогласии с их решениями - в судебном порядке.

Физические лица, чьи права и обязанности затрагивают результаты определения кадастровой стоимости земельного участка, не лишены возможности доказывать в суде необоснованность и произвольность отказа органов исполнительной власти от пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости; предметом таких требований, заявленных в судебном порядке, будет являться изменение внесенной в государственный кадастр недвижимости органом кадастрового учета кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость.

Основанием для внесения новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости является установленное вступившим в законную силу решением суда несоответствие кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости, его рыночной стоимости, именно поэтому определение рыночной стоимости объекта недвижимости производится по состоянию на момент определения кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости.

Согласно правилам п. 3 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для возложения на орган кадастрового учета обязанности внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

Таким образом, установление судом кадастровой стоимости земельного участка равной его рыночной стоимости является основанием для органа государственного учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости только с момента вступления в силу судебного акта. При этом возможность внесения установленной судом рыночной стоимости в качестве кадастровой в государственный кадастр недвижимости с иного, более раннего момента, не предусмотрена.

Иными словами, с учетом предусмотренного п. 3 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации порядка определения кадастровой стоимости объекта недвижимости, установленное вступившим в законную силу решением суда несоответствие кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости, его рыночной стоимости не означает аннулирование ранее внесенной записи о кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Поскольку налоговые органы не наделены полномочиями участвовать в проведении государственной кадастровой оценки земель, равно как и полномочиями по утверждению результатов такой оценки, не вправе определять правомерность и законность размера кадастровой стоимости земельных участков, установленного по результатам государственной кадастровой оценки земель, Межрайонная ИФНС России N 12 по Ростовской области правомерно при исчислении земельного налога за 2010-2012 годы руководствовалась сведениями (информационной базой данных) по объектам налогообложения и плательщикам земельного налога, предоставленными органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра и органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Как следует из кадастровых справок на спорные земельные участки, сведения о кадастровой стоимости данных участков внесены в государственный кадастр недвижимости только 18 октября 2013 года (т. 2, л.д. 211-221), следовательно, данная кадастровая стоимость не могла учитываться налоговыми органами при определении размера земельного налога за 2010, 2011, 2012 годы.

Установление судом рыночной стоимости спорных земельных участков является основанием для исчисления земельного налога за налоговый период, следующий за моментом вступления указанных судебных актов в законную силу, и не служит основанием для перерасчета земельного налога за предыдущие налоговые периоды.

Учитывая, что установленная судом кадастровая стоимость в размере рыночной подлежит внесению в государственный кадастр недвижимости на основании вступившего в законную силу судебного акта, и перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется, кадастровая стоимость земельных участков, принадлежащих истцам, установленная в 2013 году вышеназванными решениями Арбитражного суда Ростовской области, не подлежит применению при исчислении земельного налога за 2010, 2011, 2012 годы и, соответственно, оснований для перерасчета земельного налога за данные налоговые периоды не имеется.

Таким образом, судебная коллегия полагает, что решение суда вынесено при неправильном применении норм материального права, что в силу пункта 4 части 1 статьи 330 ГПК Российской Федерации служит основанием для отмены такого решения с вынесением нового решения по делу об отказе в удовлетворении исковых требований.

С учетом вышеизложенного, руководствуясь ст. 328 - 330 ГПК Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Шахтинского городского суда Ростовской области от 04.09.2014 г. отменить.

Принять по делу новое решение, которым Молчанову Д.С., Ноженко М.В. в удовлетворении иска к Межрайонной ИФНС России N 12 по Ростовской области о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС России N 12 по Ростовской области, выразившихся в отказе Молчанову Д.С., Ноженко М.В. в произведении перерасчета по земельному налогу, обязании Межрайонной ИФНС России N 12 по Ростовской области совершить действия по перерасчету земельного налога - отказать.

Председательствующий:

Судьи: