Апелляционное определение СК по гражданским делам Курганского областного суда от 05 февраля 2015 г. по делу N 33-136/2015

Судебная коллегия по гражданским делам Курганского областного суда в составе:

судьи - председательствующего Литвиновой И.В.,

судей Богдановой О.Н., Безносовой Е.И.,

при секретаре Крюковой Т.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Кургане 5 февраля 2015 года гражданское дело по исковому заявлению Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Курганской области к Кандаловой Т.И. о взыскании задолженности по налогам, пени

по апелляционной жалобе к Кандаловой Т.И. на решение Звериноголовского районного суда Курганской области от 6 ноября 2014 года, которым постановлено:

исковые требования Межрайонной ИФНС России N 7 по Курганской области к Кандаловой Т.И. о взыскании задолженности по налогам, пени - удовлетворить.

Взыскать с Кандаловой Т.И. в пользу Межрайонной ИФНС России N 7 по Курганской области задолженность по транспортному налогу за 2010 год в сумме " ... " ( " ... ") рублей, пени в сумме " ... " ( " ... ") рублей, задолженность по земельному налогу за 2012 год - " ... " ( " ... ") рублей 17 копеек, пени в сумме " ... " ( " ... ") рубля 44 копейки.

Взыскать с Кандаловой Т.И. государственную пошлину в бюджет муниципального образования Звериноголовский район Курганской области в сумме " ... " ( " ... ") рублей.

Заслушав доклад судьи Богдановой О.Н. об обстоятельствах дела, пояснения представителя истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Курганской области Щучьевой Н.Н., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы N 7 по Курганской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 7 по Курганской области) обратилась в суд с иском к Кандаловой Т.И. о взыскании задолженности по транспортному и земельному налогам, пени.

В обоснование иска указано, что ответчик является плательщиком налогов, имеет в собственности транспортные средства: " ... ", государственный регистрационный знак N, " ... ", государственный регистрационный знак N, " ... ", государственный регистрационный знак N, а также следующие земельные участки: земельный участок с кадастровым номером N, расположенный по "адрес", земельный участок с кадастровым номером N, расположенный по адресу: "адрес". Ответчику исчислен транспортный налог в отношении грузового автомобиля " ... " за 2010 год в сумме " ... " руб., а также земельный налог в отношении земельного участка с кадастровым номером N за 2012 год в сумме " ... " руб. 17 коп., направлены налоговые уведомления об оплате налогов, однако Кандаловой Т.И. требования налогового органа не исполнены. Просила взыскать с Кандаловой Т.И. в пользу Межрайонной ИФНС России N 7 по Курганской области задолженность по транспортному налогу за 2010 год в сумме " ... " руб. и пени в сумме " ... " руб., задолженность по земельному налогу за 2012 год в сумме " ... " руб. 17 коп., пени в сумме " ... " руб. 44 коп.

В судебном заседании представитель истца Межрайонной ИФНС России N 7 по Курганской области Иванова Н.А. на иске настаивала.

Ответчик Кандалова Т.И. исковые требования не признала, ссылалась на уплату транспортного налога за 2010 год, однако указала, что платежный документ об оплате транспортного налога не сохранился. Считала, что пени по земельному налогу исчислены неверно.

Судом постановлено изложенное выше решение.

В апелляционной жалобе ответчик полагает решение суда подлежащим отмене в связи с недоказанностью обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствием выводов суда обстоятельствам делая. Нарушением норм материального и процессуального права. В обоснование доводов жалобы указала, что в налоговых уведомлениях об уплате транспортного налога за 2010 год и впоследствии за 2011-2012 годы начисление транспортного налога на автомобиль " ... " и задолженность по данному налогу отсутствовали, о чем ею были предъявлены суду налоговые уведомления, однако суд ее пояснения не принял во внимание. Налоговое уведомление N от " ... " она не получала, налоговое уведомление N от " ... " сведений о наличии задолженности по транспортному налогу за 2010 год не содержит. Указывает также, что налоговое уведомление об уплате транспортного налога за 2010 год и требование об уплате налога N от " ... " не получала, в связи с чем у истца отсутствовали основания для обращения суд, а у суда - основания для удовлетворения иска. Ссылается на отсутствие требования об уплате земельного налога за 2012 год, что, по ее мнению, также лишает право налогового органа по обращению в суд и является основанием для отказа в удовлетворении иска. Считает, что истцом пропущен срок исковой давности по взысканию транспортного налога за 2010 год.

В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России N 7 по Курганской области полагает решение суда не подлежащим отмене, указывает на необоснованность доводов апелляционной жалобы Кандаловой Т.И.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель истца Межрайонной ИФНС России N 7 по Курганской области Щучева Н.Н. доводы апелляционной жалобы полагала необоснованными.

Ответчик в судебное заседание не явилась, извещена надлежаще, просила дело рассмотреть в ее отсутствие.

На основании ст.ст. 167, 327 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации судебная коллегия находит возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившегося лица.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к выводу об отмене решения суда первой инстанции в связи с нарушением и неправильным применением норм материального права (п. 4 ч. 1 ст. 330 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации).

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации и ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с указанным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Обязанность налогоплательщика самостоятельно уплачивать установленные законом налоги закреплена п. 1 ч. 1 ст. 23 и ст. 45 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу ч. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

С учетом ст. ст. 359, 361, 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговым органом на основании сведений, представленных органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств.

В силу п. 3 ст. 12 НК РФ законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации при установлении региональных налогов определяют в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены Кодексом.

Основанием для уплаты транспортного налога налогоплательщиками - физическими лицами согласно п. 2 ст. 5 Закона Курганской области от 26 ноября 2002 года N 255 "О транспортном налоге на территории Курганской области", действующего на момент возникновения спорных правоотношений, признано налоговое уведомление. Срок оплаты налога установлен не позднее 5 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщику - физическому лицу предоставлено право досрочной уплаты налога, в том числе до получения налогового уведомления.

В соответствии со ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (ст. 389 НК РФ).

В соответствии со ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Материалами дела установлено, что Кандаловой Т.И. на праве собственности принадлежит следующее имущество: земельный участок с кадастровым номером N, расположенный по адресу: "адрес"; земельный участок с кадастровым номером N, расположенный по адресу: "адрес""; транспортные средства: " ... ", государственный регистрационный знак N; " ... ", государственный регистрационный знак N, " ... ", государственный регистрационный знак N.

Согласно налоговому уведомлению N ответчику предъявлен к оплате транспортный налог за налоговый период 2010 год в сумме " ... " руб. со сроком оплаты до " ... "; объектом налогообложения, в отношении которого исчислен налог, указан автомобиль " ... ". Указанное налоговое уведомление содержит справочные сведения о наличии задолженности по пени в сумме " ... " руб. 83 коп.

В соответствии с налоговым уведомлением N на Кандалову Т.И. возложена обязанность в срок до " ... " и " ... " произвести оплату транспортного налога в общей сумме " ... " руб. и земельного налога на земельные участки с кадастровыми номерами N и N в суме " ... " руб. 17 коп. и " ... " руб. 38 коп. соответственно за 2012 год. В данном уведомлении справочно указаны сведения о наличии по состоянию на " ... " недоимки по земельному налогу в отношении земельного участка с кадастровым номером N в сумме " ... " руб. 37 коп. и пени в сумме " ... " руб. 56 коп., недоимки в отношении земельного участка с кадастровым номером N - " ... " руб. 91 коп. и пени " ... " руб. 77 коп.

В связи с неисполнением Кандаловой Т.И. требований налоговых уведомлений, " ... " Межрайонной ИФНС России N 7 по "адрес" в адрес Кандаловой Т.И. направлено требование N N об уплате недоимки и пени, размер которых по состоянию на 12 ноября 2013 года составляет: в счет недоимки по транспортному налогу за 2010 год - " ... " руб., пени по указанному налогу - в общей сумме " ... " руб.; в счет недоимки по земельному налогу за 2012 год - " ... " руб. 17 коп. и " ... " руб. 38 коп., пени по указанному налогу в общей сумме " ... " руб. 44 коп. Возникшую задолженность по налогам и пени Кандаловой Т.И. Межрайонной ИФНС России N 7 по Курганской области предлагалось погасить до " ... ".

Удовлетворяя заявленные требования Межрайонной ИФНС России N 7 по Курганской области, суд пришел к выводу о возможности взыскания налогов и пени с Кандаловой Т.И. за 2010, 2012 годы в судебном порядке ввиду соблюдения истцом установленных законом сроков и процедуры принудительного взыскания задолженности, а также о неисполнении Кандаловой Т.И. обязанности по уплате указанных налогов и пени в заявленном истцом размере.

С таким выводом судебная коллегия не может согласиться, полагая заслуживающими внимания доводы апелляционной жалобы ответчика о неполучении налоговых уведомлений, поскольку доказательства направления в адрес ответчика налоговых уведомлений N N и N, которыми установлена обязанность ответчика по исполнению налоговых обязательств по уплате налогов и пени, в материалы дела не представлены.

Согласно п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщика не ранее даты получения налогового уведомления.

В силу п. 6 ст. 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Согласно п. 4 ст. 52 НК РФ налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Таким образом, налоговый орган вправе выбирать любой из указанных способов вручения либо доставки налогового уведомления налогоплательщику - физическому лицу.

В соответствии п. 1, 2 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах (ч. 4).

Согласно абз. 1 п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно положений ч. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Таким образом, регламентируемые законодательством сроки и процедура направления уведомления и требования является гарантией прав налогоплательщика, в том числе при принудительном взыскании задолженности.

В соответствии со ст. 60 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства дела, которые в соответствии с законом должны быть подтверждены определенными средствами доказывания, не могут подтверждаться никакими другими доказательствами.

Согласно ст. 52 НК РФ налоговое уведомление является письменным документом, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога, и составляется по форме, установленной федеральным органом исполнительной власти.

Нормы действующего налогового законодательства не возлагают на налоговый орган обязанности подтверждения получения налогоплательщиком налогового уведомления и налогового требования, налоговый орган при избрании способа направления по почте заказным письмом налогового уведомления и требования обязан подтвердить указанный факт только письменными доказательствами (реестр заказных отправлений с отметкой почтового отделения).

Письменные доказательства направления Кандаловой Т.И. заказным письмом налоговых уведомлений N N, N на уплату транспортного налога за 2010 год и земельного налога за 2012 год, как того требуют положения ст. 52 НК РФ, истцом в материалы дела не представлены.

Кандалова Т.И. получение налоговых уведомлений по уплате налогов за 2010, 2012 годы отрицала.

Таким образом, факт направления налоговых уведомлений N N N без представления достоверных и допустимых доказательств, свидетельствующих об этом, как подтверждение получения налогоплательщиком этих документов, указывает на невыполнение налоговым органом положений п. 6 ст. 52 и п.п. 1, 2 ст. 69 НК РФ, предусматривающих процедуру взыскания налоговой недоимки.

Ссылки представителя налогового органа на данные электронной базы учета вручения почтовых отправлений, приведенные в обоснование возражений против доводов, указанных в жалобе Кандаловой Т.И. и свидетельствующих об исполнении обязанности по направлению в адрес налогоплательщика налогового уведомления, судебной коллегией во внимание не принимаются по указанным выше обстоятельствам.

Каких-либо иных доказательств получения ответчиком налоговых уведомлений, содержащих сведения о расчете налоговым органом суммы транспортного и земельного налогов за налоговые периоды 2010 и 2012 годы соответственно истцом не представлено. Обстоятельств, свидетельствующих об уклонении Кандаловой Т.И. от получения корреспонденции, в том числе налоговых уведомлений, либо невозможности их личного вручения при рассмотрении дела установлено не было.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что у Кандаловой Т.И. не возникло обязанности по уплате транспортного налога за 2010 год и земельного налога за 2012 год в связи с отсутствием допустимых и достоверных доказательств направления налогоплательщику в установленном законом порядке налогового уведомления за указанный период, а также доказательств его получения плательщиком, следовательно начисление налоговым органом пени на данную сумму после наступления срока уплаты налога, также не может быть признано обоснованным.

Согласно п. 1 ст. 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с п. 1, п. 2 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно п. 3, п. 5 ст. 75 НК РФ, пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

С направлением предусмотренных ст. 52 НК РФ уведомления и ст. 69 НК РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пеней в определенные сроки.

Указанные положения п. 2 ст. 48 НК РФ применяются также при взыскании пеней (п. 10 ст. 48 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

Таким образом, законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

В ходе рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции представителем истца предоставлен расчет пени по земельному налогу, из которого следует, что пени по земельному налогу исчислены за земельный участок в "адрес"" за налоговые периоды 2009, 2010, 2012 годов, за земельный участок в "адрес" - за налоговые периоды 2007, 2008, 2009, 2012 годов, а также по транспортному налогу за автомобиль " ... ", государственный регистрационный знак N, - за налоговые периоды 2010, 2011 годов.

Пункт 3 ст. 363 НК РФ изложен в редакции Федерального закона от 28 ноября 2009 года N 283-ФЗ, в указанной редакции согласно ст. 7 Федерального закона от 28 ноября 2009 года N 283-ФЗ вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующим налогам, соответственно не распространяется на спорные правоотношения по налоговым периодам за 2007-2009 годы.

Таким образом, требование об уплате пени по земельному налогу за указанный период, направлены истцом в адрес ответчика за пределами установленного законодательством срока, что свидетельствует об утрате права на принудительное их взыскание.

Кроме того, при отсутствии в материалах дела допустимых доказательств, свидетельствующих о надлежащем исполнении налоговым органом обязанности по направлению налоговых уведомлений об оплате земельного налога в отношении: земельного участка в "адрес" за налоговые периоды 2010, 2012 годов; земельного участка в "адрес" за налоговый период 2012 года; а также транспортного налога в отношении автомобиля " ... ", государственный регистрационный знак N, за налоговые периоды 2010, 2011 годов, не ранее даты получения которых у налогоплательщика возникает обязанность по оплате налога (п. 4 ст. 57 НК РФ), которая должна быть исполнена до определенного периода, указанного в налоговом уведомлении (ст.ст. 57, 58 НК РФ), и начиная со следующего дня после этой даты на неуплаченную сумму налога начисляется пеня (п.п. 3, 4 ст. 75 НК РФ), оснований для взыскания с ответчика пени по земельному и транспортному налогам за перечисленные налоговые периоды у суда первой инстанции не имелось.

Таким образом, решение суда в части взыскания с ответчика транспортного налога за 2010 год, земельного налога за 2012 год и соответствующих сумм пени подлежит отмене с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении исковых требований Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Курганской области к Кандаловой Т.И. о взыскании задолженности по налогам, пени.

Руководствуясь ст.ст. 328 - 330 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Звериноголовского районного суда Курганской области от 6 ноября 2014 года отменить.

В удовлетворении исковых требований Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Курганской области к Кандаловой Т.И. о взыскании задолженности по налогам, пени - отказать.

Судья-председательствующий Литвинова И.В.

Судьи: Богданова О.Н.

Безносова Е.И.