Апелляционное определение СК по гражданским делам Курганского областного суда от 17 февраля 2015 г. по делу N 33-426/2015

Судебная коллегия по гражданским делам Курганского областного суда в составе:

судьи - председательствующего Литвиновой И.В.,

судей Богдановой О.Н., Артамоновой С.Я.,

при секретаре Измалкиной К.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Кургане 17 февраля 2015 года гражданское дело по исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану к Кудрявцевой Г.Ж. о взыскании недоимки

по апелляционной жалобе Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану на решение Курганского городского суда Курганской области от 10 октября 2014 года, которым постановлено:

в удовлетворении исковых требований ИФНС России по г. Кургану к Кудрявцевой Г.Ж. о взыскании недоимки, отказать.

Заслушав доклад судьи Богдановой О.Н. об обстоятельствах дела, пояснения представителя истца инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану Секисовой Е.В., ответчика Кудрявцевой Г.Ж., ее представителя Кудрявцева Э.И., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Кургану (далее - ИФНС России по г. Кургану) обратилась в суд с иском к Кудрявцевой Г.Ж. о взыскании недоимки, пени.

В обоснование иска указано, что ответчик является плательщиком налогов, имеет в собственности земельный участок с кадастровым номером N, расположенный по "адрес", жилой дом, расположенный по указанному адресу. Ответчику исчислен земельный налог и налог на имущество, направлены налоговые уведомления об оплате налогов, однако Кудрявцевой Г.Ж. требования налогового органа не исполнены.

Просила взыскать с Кудрявцевой Г.Ж. в пользу ИФНС России по г. Кургану задолженность по земельному налогу в сумме " ... " руб. 15 коп., пени в сумме 0 руб. 17 коп., задолженность по налогу на имущество в сумме " ... " руб. 41 коп., пени в сумме " ... " руб. 80 коп.

В судебном заседании представитель истца ИФНС России по г. Кургану Секисова Е.В. на иске настаивала.

Ответчик Кудрявцева Г.Ж., ее представитель Кудрявцев Э.И. исковые требования не признали, ссылались на уплату налога " ... ".

Судом постановлено изложенное выше решение.

В апелляционной жалобе истец ИФНС России по г. Кургану полагает решение суда подлежащим отмене. В обоснование доводов жалобы указывает, что в связи с отсутствием в квитанции указания на налоговый период, оплаченный ответчиком налог был учтен в счет имеющихся недоимок по налогу на имущество за 2006-2008 годы, по земельному налогу - за 2008 и 2012 годы. Считает необоснованным отказ во взыскании пени, поскольку оплата налога на имущество и земельного налога в установленный налоговым уведомлением срок не произведена.

В возражениях на апелляционную жалобу ответчик полагает решение суда не подлежащим отмене, указывает на исполнение обязательств по уплате налогов.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель истца ИФНС России по г. Кургану Секисова Е.В. на доводах апелляционной жалобы настаивала.

Ответчик, ее представитель Кудрявцев Э.И. выражали не согласие с доводами апелляционной жалобы, ссылались на уплату налога, не возражали против взыскания пени в связи с несвоевременной оплатой налогов.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему выводу.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации и ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с указанным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В силу п. 4 ст. 57 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Порядок налогообложения имущества физических лиц на территории Российской Федерации, действующего на момент возникновения спорных правоотношений, был установлен Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 года N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц".

Плательщиками налогов на имущество физических лиц являются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 1 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 года N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц").

Согласно п. 1 ст. 2 указанного Закона объектами налогообложения признаются, в том числе жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения.

Исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами (п. 1 ст. 5 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 года N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц").

Налоговые ставки определены решением Курганской городской Думы от 16 ноября 2005 года N 257 "Об установлении налога на имущество физических лиц", действующим до 31 декабря 2014 года.

В соответствии со ст. 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (ст. 389 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

На основании ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Материалами дела установлено, что Кудрявцевой Г.Ж. на праве собственности принадлежит следующее имущество: земельный участок с кадастровым номером N, жилой дом, расположенные по адресу: "адрес".

ИФНС России по г. Кургану в адрес ответчика направлено налоговое уведомление N об уплате налога за налоговый период 2012 год на имущество физических лиц в сумме " ... " руб. 41 коп. и земельного налога в сумме " ... " руб. 08 коп. в срок до " ... " и " ... " соответственно.

Впоследствии ИФНС России по г. Кургану в адрес Кудрявцевой Г.Ж. направлено требование N об уплате недоимки и пени, размер которых по состоянию на " ... " составляет: в счет недоимки по налогу на имущество физических лиц - " ... " руб. 41 коп., пени по указанному налогу - " ... " руб. 68 коп.; в счет недоимки по земельному налогу - " ... " руб. 08 коп. и пени по указанному налогу - " ... " руб. 64 коп.

Как следует из представленных в материалы дела платежных документов, " ... " Кудрявцевой Г.Ж. осуществлены платежи в счет уплаты налога на имущество физических лиц на сумму " ... " руб. 41 коп., земельного налога в сумме " ... " руб. 08 коп.

Оспаривая решение суда первой инстанции, ссылаясь на неисполнение ответчиком обязанности по уплате налога на имущество физических лиц и земельного налога, ИФНС России по г. Кургану указывала, что размер задолженности ответчика по указанным налогам образовался ввиду учета налоговым органом платежей, произведенных налогоплательщиком " ... ", в счет имеющихся недоимок за предыдущие налоговые периоды.

Судебная коллегия полагает указанные доводы истца основанными на неверном толковании норм материального права, на основании следующего.

Налоговым кодексом Российской Федерации, предусмотрено право налогоплательщиков на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов (подп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации); сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей (п. 1 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Процедура зачета излишне уплаченных сумм налога регламентирована ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам (п. 4 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 5 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена возможность зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, которая производится налоговыми органами самостоятельно. При этом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

Анализ положений ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации позволяет сделать вывод о том, что зачет суммы оплаченного налога в счет задолженности по предыдущим периодами возможен при наличии на это письменного заявления налогоплательщика.

Из материалов дела не усматривается факт обращения ответчика в ИФНС России по г. Кургану с таким заявлением.

Таким образом, исходя из требований действующего налогового законодательства направление ИФНС России по г. Кургану платежей по налогу на имущество и земельному налогу за 2012 год, оплаченных ответчиком " ... ", в счет погашение недоимок по налогам за предыдущие периоды, возможно лишь в случае их излишней уплаты (переплаты), при этом ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации обязывает налоговый орган уведомить налогоплательщика об обнаружении им факта излишней уплаты налога и принять решение в соответствии с определенными в этой статье правилами и в установленные сроки.

Однако, оснований полагать, что у ответчика имелась переплата налога на имущество и земельного налога за какой-либо налоговый период, не имеется.

Учитывая, что при проведении Кудрявцевой Г.Ж. платежей " ... " на суммы " ... " руб. 08 коп. и " ... " руб. 41 коп. в счет имеющейся задолженности за 2012 год по земельному налогу, налогу на имущество соответственно, указанных в требовании N N, ссылки на которое содержаться в платежном документе формы ПД (налог), направленном налоговым органом в адрес налогоплательщика, излишней уплаты налога на имущество и земельного налога, как одного из условий для проведения зачета, не установлено, решения налогового органа о зачете излишне уплаченных ответчиком налогов, принятого в течение срока, установленного названной выше нормой, материалы дела не содержат, у инспекции отсутствовали основания для направления произведенных ответчиком перечисленных выше платежей за 2012 год в счет уплаты недоимок за 2006-2008 годы по налогу на имущество и земельному налогу.

Вместе с тем, поскольку зачет является разновидностью (формой) уплаты налога, на него распространяются общие положения Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающие сроки реализации прав налоговых органов по принудительному взысканию налогов, пеней и штрафа, которые подлежат применению, в том числе и при произведении зачета излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности, в связи с чем ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации не допускает возможности проведения зачета излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки, по которой сроки на принудительное взыскание, установленные ст.ст. 46-48, 69-70, 78 Налогового кодекса Российской Федерации, истекли.

При указанных обстоятельствах судебная коллегия находит правильным вывод суда первой инстанции об отсутствии правовых оснований для возложения на ответчика обязанности по погашению задолженности по уплате земельного налога и налога на имущество по заявленным ИФНС России по г. Кургану в иске основаниями и в указанных налоговым органом размерах, в связи с чем решение суда первой инстанции в части отказа истцу во взыскании с ответчика задолженности по налогу на имущество и земельному налогу за 2012 год является верным и отмене по доводам апелляционной жалобы не подлежит.

Вместе с тем судебная коллегия приходит к выводу об отмене решения суда в части отказа во взыскании с Кудрявцевой Г.Ж. пени по указанным выше налогам, в связи с несоответствием выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам дела (п. 3 ч. 1 ст. 330 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации).

Уплата налога на имущество физических лиц производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог (п. 9 ст. 5 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 года N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц").

Срок уплаты налога для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 397 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений).

Пунктом 10.1 решения Курганской городской Думы от 21 сентября 2005 года N 219 "О земельном налоге на территории города Кургана", действующей до 31 декабря 2014 года налогоплательщики - физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают земельный налог не позднее 5 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исходя из положений ч. 3 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога прекращается в связи с его уплатой.

Согласно п. 1 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с п. 3 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня исчисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Принудительное взыскание пени с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган (таможенный орган) вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога (ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Исходя из налогового уведомления N и законодательства, действующего на момент возникновения у ответчика обязанности по уплате налога, налог на имущество физических лиц и земельный налог подлежал оплате до " ... " и " ... " соответственно.

Вместе с тем, обязанность по уплате соответствующих налогов была исполнена Кудрявцевой Г.Ж. " ... ", то есть по истечении срока, установленного законодательством, в связи с чем начисление ИФНС России по г. Кургану пени по соответствующим налогам являлось правомерным.

Поскольку судом первой инстанции вышеуказанные обстоятельства не были приняты во внимание, оспариваемое решение в части отказа во взыскании с ответчика пени подлежит отмене.

Согласно расчетам ИФНС России по г. Кургану, не оспоренным ответчиком, размер пени по земельному налогу составил 0 руб. 17 коп., размер пени по налогу на имущество составляет " ... " руб. 80 коп. Указанный размер пени в пределах заявленных налоговым органом требований (ст. 196 ГПК РФ) подлежит взысканию с ответчика в пользу истца.

Руководствуясь ст.ст. 328 - 330 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Курганского городского суда Курганской области от 10 октября 2014 года в части отказа в удовлетворении исковых требований Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану к Кудрявцевой Г.Ж. о взыскании пени отменить.

Взыскать с Кудрявцевой Г.Ж. в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану пени по налогу на имущество физических лиц в сумме " ... " руб. 80 коп., пени по земельному налогу в сумме 0 руб. 17 коп.

В остальной части решение Курганского городского суда Курганской области от 10 октября 2014 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану - без удовлетворения.

Судья-председательствующий Литвинова И.В.

Судьи: Богданова О.Н.

Артамонова С.Я.