Определение СК по гражданским делам Верховного Суда Чувашской Республики - Чувашии от 15 июля 2015 г. по делу N 33-2991/2015

Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Чувашской Республики в составе: председательствующего Комиссаровой Л. К.,

судей Нестеровой Л. В., Спиридонова А. Е.,

при секретаре Поликарповой В. Ю.

рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело по иску межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чувашской Республике к Карпову Д. И. о взыскании недоимки по налогу и др., поступившее по апелляционной жалобе межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чувашской Республики на решение Алатырского районного суда Чувашской Республики от 6 мая 2015 года, которым в удовлетворении исковых требований межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чувашской Республике к Карпову Д. И. о взыскании недоимки по единому налогу на вмененный доход и пеней в размере ... рублей ... коп. отказано.

Заслушав доклад судьи Нестеровой Л. В., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Чувашской Республике ( далее- также Инспекция) обратилась в суд с иском к Карпову Д.И., в котором просила взыскать недоимку по единому налогу на вмененный доход в размере ... рубля, пени за несвоевременную уплату налога в размере ... рублей ... коп.

Требования мотивировала тем, что ответчик, ранее имевший статус индивидуального предпринимателя, являлся плательщиком указанного налога, но за первый квартал 2011 года его добровольно не уплатил.

В связи с этим Инспекция первоначально направила ему требования об уплате налога и пеней, а затем обратилась к мировому судье с заявлением, в котором просила выдать судебный приказ об их взыскании. Но из- за возражений ответчика судебный приказ отменен, а Инспекция обратилась с данным иском в районный суд.

В судебном заседании представитель Инспекции требования поддержал, Карпов Д. И. иск не признал, ссылаясь на пропуск срока исковой давности.

Судом вынесено указанное решение, которое обжаловано истцом на предмет отмены по мотивам незаконности и необоснованности. В апелляционной жалобе Инспекция ссылается на то, что сроки, установленные законодательством о налогах и сборах для направления требования об уплате налога и соответствующих пеней, а также для обращения в суд, налоговым органом соблюдены.

Изучив дело, рассмотрев его в пределах доводов апелляционной жалобы, обсудив эти доводы, выслушав представителя Инспекции- Кочкаеву Е. Н., поддержавшую жалобу, признав возможным рассмотрение дела в отсутствие ответчика , судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Отказывая в иске, суд первой инстанции руководствовался положениями ст. 113 Налогового кодекса Российской Федерации ( далее- НК РФ), ст. 195, 196 Гражданского кодекса Российской Федерации ( далее- ГК РФ) и исходил из того, что трехлетний срок для привлечения ответчика к налоговой ответственности, исчисляемый с момента прекращения статуса индивидуального предпринимателя, т. е. с 28 февраля 2011 года, истек.

Принимая такое решение, районный суд не учел следующее.

Согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Поскольку иное законодательством не предусмотрено, то ст. 195, 196 ГК РФ, содержащие нормы об исковой давности, к спорным правоотношениям не применяются.

Не применяется к ним и ст. 113 НК РФ, поскольку в ней речь идет о сроке давности привлечения лица к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных гл. 16 НК РФ, тогда как по настоящему делу Инспекция просит взыскать недоимку по единому налогу на вмененный доход за первый квартал 2011 года в размере ... рубля и пени за его несвоевременную уплату за период с 26 апреля 2011 года по 1 сентября 2013 года в размере ... рублей ... коп.

Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает определенные сроки и процедуру взимания налогов, пеней как до обращения в суд, так и в судебном порядке.

Так, по смыслу п. 1 ст. 346. 26, п. 1 ст. 346. 28, п. 1 ст. 346. 29, ст. 346. 30, п. 1, 3 ст. 346. 32 НК РФ в редакции, действовавшей в спорный период, плательщиками единого налога на вмененный доход ( далее- единый налог) являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном главой 26. 3 НК РФ.

При этом налоговым периодом по единому налогу признается квартал, а объектом налогообложения- вмененный доход налогоплательщика. Уплата такого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25- го числа первого месяца следующего налогового периода.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, в котором помимо прочего указывается об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога, с указанием размера пеней, начисленных на момент направления требования. Такое требование должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено ст. 70 НК РФ, и налогоплательщиком должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога и пеней не указан в самом требовании ( п. 1 ст. 45, п. 1- 5 ст. 69, п. 1 ст. 70 НК РФ в редакции, действующей в спорный период).

Законодатель установил также порядок взыскания недоимки, пеней в судебном порядке. В частности, в случае неисполнения налогоплательщиком- физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней, налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней за счет имущества данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, пеней с учетом особенностей, установленных ст. 48 НК РФ.

Такое заявление подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд, и в случае, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 1500 рублей по правоотношениям, по которым требования об уплате направлены до 4 апреля 2013 года, 3000 рублей по правоотношениям, по которым требования об уплате направлены после 4 апреля 2013 года, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим п. 2 ст. 48 НК РФ ( п. 1 ст. 48 НК РФ в редакции Федеральных законов от 29 ноября 2010 года N 324- ФЗ, от 27 июня 2011 года N 162- ФЗ, от 4 марта 2013 года N 20- ФЗ, от 23 июля 2013 года N 248- ФЗ).

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 48 НК РФ.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, общая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 1500 рублей по правоотношениям, по которым требования об уплате направлены до 4 апреля 2013 года, и 3000 рублей по правоотношениям, по которым требования об уплате направлены после 4 апреля 2013 года, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила соответственно 1500 рублей и 3000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 1500 рублей по правоотношениям, по которым требования об уплате направлены до 4 апреля 2013 года, и 3000 рублей по правоотношениям, по которым требования об уплате направлены после 4 апреля 2013 года, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока ( п. 2 ст. 48 НК РФ в редакции Федеральных законов от 29 ноября 2010 года N 324- ФЗ, от 4 марта 2013 года N 20- ФЗ).

Требование о взыскании налога, пеней, за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа ( п. 3 ст. 48 НК РФ).

Указанное применительно к спорной ситуации означает, что плательщику единого налога на вмененный доход, если он добровольно не уплачен не позднее 25- го числа первого месяца следующего квартала, налоговый орган не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки ( т. е. со дня истечения срока добровольной уплаты налога) первоначально направляет требование об уплате налога и соответствующих пеней в срок, указанный в этом документе; по истечении срока исполнения требования об уплате налога, пеней обращается с заявлением об их взыскании в суд общей юрисдикции с соблюдением условий и сроков, предусмотренных ст. 48 НК РФ.

По спорным правоотношениям процедура и сроки, установленные вышеуказанными нормами, Инспекцией соблюдены.

Как видно из настоящего дела, в период с 17 марта 2009 года по 5 марта 2011 года Карпов Д. И. имел статус индивидуального предпринимателя и являлся плательщиком единого налога на вмененный доход. 1 марта 2011 года он представил в Инспекцию налоговую декларацию, где сумму единого налога на вмененный доход за первый квартал 2011 года указал в размере ... рубля. Однако до 25 апреля 2011 года добровольно этот налог не уплатил, в связи с чем 13 мая 2011 года налоговый орган направил ему требование N ... об уплате налога в указанном размере и пеней в размере ... рублей ... коп. по состоянию на 10 мая 2011 года со сроком уплаты 30 мая 2011 года.

Согласно п. 1- 3, 5- 6 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено гл. 25 и 26. 1 НК РФ.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме, а их принудительное взыскание с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

В настоящем деле имеются также требования об уплате пеней: N ... по состоянию на 22 июля 2011 года в размере ... рублей ... коп. со сроком уплаты 11 августа 2011 года;

N ... по состоянию на 31 октября 2011 года в размере ... рублей ... коп. со сроком уплаты 21 ноября 2011 года;

N ... по состоянию на 29 ноября 2011 года в размере ... рублей ... коп. со сроком уплаты 19 декабря 2011 года;

N ... по состоянию на 28 декабря 2011 года в размере ... рублей ... коп. со сроком уплаты 25 января 2012 года;

N ... по состоянию на 31 января 2012 года в размере ... рублей ... коп. со сроком уплаты 20 февраля 2012 года;

N ... по состоянию на 29 февраля 2012 года в размере ... рублей ... коп. со сроком уплаты 21 марта 2012 года;

N ... по состоянию на 29 марта 2012 года в размере ... рублей ... коп. со сроком уплаты 18 апреля 2012 года;

N ... по состоянию на 28 апреля 2012 года в размере ... рублей ... коп. со сроком уплаты 22 мая 2012 года;

N ... по состоянию на 31 мая 2012 года в размере ... рублей ... коп. со сроком уплаты 21 июня 2012 года;

N ... по состоянию на 29 июня 2012 года в размере ... рублей ... коп. со сроком уплаты 19 июля 2012 года;

N ... по состоянию на 30 июля 2012 года в размере ... рублей ... коп. со сроком уплаты 17 августа 2012 года;

N ... по состоянию на 31 августа 2012 года в размере ... рублей ... коп. со сроком уплаты 20 сентября 2012 года;

N ... по состоянию на 28 сентября 2012 года в размере ... рублей ... коп. со сроком уплаты 18 октября 2012 года;

N ... по состоянию на 31 октября 2012 года в размере ... рублей ... коп. со сроком уплаты 21 ноября 2012 года;

N ... по состоянию на 30 ноября 2012 года в размере ... рублей ... коп. со сроком уплаты 20 декабря 2012 года;

N ... по состоянию на 27 декабря 2012 года в размере ... рублей ... коп. со сроком уплаты 24 января 2013 года;

N ... по состоянию на 31 января 2013 года в размере ... рублей ... коп. со сроком уплаты 20 февраля 2013 года;

N ... по состоянию на 28 февраля 2013 года в размере ... рублей ... коп. со сроком уплаты 21 марта 2013 года;

N ... по состоянию на 29 марта 2013 года в размере ... рублей ... коп. со сроком уплаты 15 мая 2013 года;

N ... по состоянию на 30 сентября 2013 года в размере ... рублей ... коп. со сроком уплаты 8 ноября 2013 года.

Что касается сроков обращения в суд, то 16 июля 2014 года Инспекция обратилась к мировому судье с заявлением, в котором просила выдать судебный приказ о взыскании с Карпова Д. И. недоимки и пеней в вышеуказанном размере. Такой приказ выдан 28 июля 2014 года, но из- за возражений ответчика данное судебное постановление определением от 13 октября 2014 года отменено, а 13 апреля 2015 года налоговый орган обратился в районный суд с вышеуказанным иском.

Изложенное свидетельствует о том, что сроки, установленные в ст. 48 НК РФ, налоговым органом также соблюдены. В самом раннем требовании N ... срок уплаты установлен 30 мая 2011 года, трехлетний срок его исполнения истек 30 мая 2014 года. До истечения шестимесячного срока, исчисляемого с 31 мая 2014 года, Инспекция первоначально обратилась с заявлением о выдаче судебного приказа, а после его отмены до истечения шестимесячного срока, исчисляемого с 14 октября 2014 года,- с иском в районный суд.

При таких обстоятельствах для отказа в иске оснований не имеется, в связи с чем решение суда требованиям законности и обоснованности не отвечает. Суд апелляционной инстанции его отменяет и принимает по делу новое решение, которым взыскивает с Карпова Д. И. недоимку по единому налогу на вмененный доход за первый квартал 2011 года в размере ... рубля, пени за его несвоевременную уплату за период с 26 апреля 2011 года по 1 сентября 2013 года в размере ... рублей ... коп.

В силу положений ч. 1 ст. 103 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации ( далее- ГПК РФ), подп. 1 п. 1 ст. 333. 19 НК РФ с ответчика подлежит взысканию и государственная пошлина в размере ... рублей.

Руководствуясь ст. 328 ГПК РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Алатырского районного суда Чувашской Республики от 6 мая 2015 года отменить и принять по делу новое решение, которым взыскать с Карпова Д. И. недоимку по единому налогу на вмененный доход за первый квартал 2011 года в размере ... рубля ( ... рубля), пени за период с 26 апреля 2011 года по 1 сентября 2013 года в размере ... рублей ... коп.( ... рублей ... коп.).

Взыскать с Карпова Д. И. в доход местного бюджета государственную пошлину в размере ... рублей ( ... рублей).

Недоимку по единому налогу на вмененный доход в размере ... рубля перечислить по реквизитам: банк получателя ГРКЦ НБ Чувашской Республики Банка России, БИК 049706001, получатель УФК по Чувашской Республике ( МИ ФНС РФ N 1 по Чувашской Республике), счет N 40101810900000010005, ИНН 2122004101, КПП 212201001, КБК 18210502010021000110 ( единый налог на вмененный доход), ОКАТО 97704000.

Пени в размере ... рублей ... коп. перечислить по реквизитам: банк получателя ГРКЦ НБ Чувашской Республики Банка России, БИК 049706001, получатель УФК по Чувашской Республике ( МИ ФНС РФ N 1 по Чувашской Республики), счет N 40101810900000010005, ИНН 2122004101, КПП 212201001, КБК 18210502010022000110 ( пени по единому налогу на вмененный доход), ОКАТО 97704000.

Председательствующий Комиссарова Л. К.

Судьи Нестерова Л. В.

Спиридонов А. Е.