Апелляционное определение СК по административным делам Волгоградского областного суда от 12 августа 2015 г. по делу N 33-9103/2015

Судебная коллегия по административным делам Волгоградского областного суда в составе:

председательствующего судьи Захаровой Т.А.

судей Тертышной В.В., Серышевой Н.И.

при секретаре Серовой О.Л.

рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Бородаева Николая Григорьевича о признании незаконным решения МИФНС России N4 по Волгоградской области N13-18/178 от 13 февраля 2015 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и признании незаконным решения УФНС России по Волгоградской области N298 от 17 апреля 2015 года по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Бородаева Н.Г.

по апелляционной жалобе Бородаева Николая Григорьевича

на решение Палласовского районного суда Волгоградской области от 5 июня 2015 года, которым постановлено:

В удовлетворении заявления Бородаева Николая Григорьевича о признании незаконным решения МИФНС России N4 по Волгоградской области N13-18/178 от 13 февраля 2015 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и признании незаконным решения УФНС России по Волгоградской области N298 от ДД.ММ.ГГГГ по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Бородаева Н.Г., отказать.

Заслушав доклад судьи Волгоградского областного суда Тертышной В.В., судебная коллегия по административным делам

УСТАНОВИЛА:

Бородаев Н.Г. обратился в суд с заявлением, в котором просил признать незаконным решение МИФНС России N " ... " по "адрес" N " ... " от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Бородаева Н. Г. в части:

- возложения обязанности по уплате НДС за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ и НДФЛ за 2013 год в размере 307 063 руб.;

- привлечения к налоговой ответственности предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату НДС начиная с ДД.ММ.ГГГГ по 4 квартал 2013 года, а также предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату НДФЛ за 2013 год к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.119 НК РФ за непредставление в срок налоговой декларации по НДС начиная с ДД.ММ.ГГГГ по 4 квартал 2013 года, а также к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.119 НК РФ за непредставление в срок налоговой декларации по НДФЛ за 2011 и 2013 годы в размере 45311 руб.30 коп.;

- начисления пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога на ДД.ММ.ГГГГ в сумме 66695 руб.72 коп.;

- предложения Бородаеву Н.Г. уплатить суммы налогов, штрафы, пени; внесения необходимым исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.

Признать незаконным решение УФНС России по "адрес" N " ... " от ДД.ММ.ГГГГ по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Бородаева Н.Г. на решение МИФНС России N " ... " по "адрес" от ДД.ММ.ГГГГ N " ... " "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

В обоснование жалобы указал, что с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ он был зарегистрирован в МИФНС России N " ... " по "адрес" в качестве индивидуального предпринимателя. В период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на основании решения N " ... " от ДД.ММ.ГГГГ МИФНС России N " ... " по "адрес" была проведена выездная налоговая проверка его деятельности по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты им при осуществлении предпринимательской деятельности налогов и сборов за период времени с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. По результатам проверки был составлен акт N " ... " от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому установлено неправомерное применение им налогообложения в виде ЕНВД, а также неуплата НДФЛ. Всего по результатам проверки установлена неуплата НДФЛ в сумме 14 430 руб. и неуплата НДС в сумме 374 509 руб. Предложено доначислить суммы неуплаченных налогов, начислить пени за несвоевременную уплату налогов, внести исправления в документы бухгалтерского учета, привлечь к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату налогов в результате занижения налоговой базы, и налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством и налогах и сборах срок налоговых деклараций в налоговый орган по месту учета.

С принятым решением он не согласился и обжаловал его в Управление ФНС России по "адрес", решением УФНС России по "адрес" от ДД.ММ.ГГГГ N " ... " решение МИФНС России N " ... " по "адрес" от ДД.ММ.ГГГГ оставлено без изменения, жалоба без удовлетворения.

Заявитель считал решение МИФНС России N 4 России по "адрес" от ДД.ММ.ГГГГ неправомерным, поскольку налоговым органом не собраны доказательства нарушений и противоправных действий с его стороны, а также доказательства нарушений в перечислении и уплате налога, поэтому считает, что он незаконно привлечен к налоговой ответственности. Принятое решение незаконно возлагает на него обязанность по уплате дополнительных платежей в бюджет.

Бородаев Н.Г. указал, что не согласен с выводами налоговой инспекции, поскольку считает не доказанными факты оптовой реализации продуктов питания в адрес ООО "Кранный Октябрь" и приобретения товара ООО "Красный Октябрь" для дальнейшего использования в предпринимательской деятельности, а также реализации товара не через объекты стационарной торговой сети, а путем доставки до места нахождения организации.

Кроме того, при вынесения решения не учтено, что за каждые три предшествующих последовательных календарных месяца в течение 2011, 2012, 2013 года сумма выручки от реализации товаров ООО "Красный Октябрь" без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей, что в соответствии с положениями статьи 145 НК РФ влечет освобождение индивидуального предпринимателя Бородаева Н.Г. от исполнения обязанности плательщика НДС.

В налоговый орган Бородаев Н.Г. представил налоговые декларации по ЕНВД за налоговые периоды 2011, 2012, 2013 годов, в которых заявлял вид деятельности "розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы".

Просил признать незаконными решение МИФНС России N " ... " по "адрес" N " ... " от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение УФНС России по "адрес" N " ... " от ДД.ММ.ГГГГ по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Бородаева Н.Г.

Судом постановлено указанное выше решение.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Бородаев Н.Г. обратилсяс апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, указывая на неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела, на нарушение судом норм материального и процессуального права.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 327.1 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации в пределах доводов, изложенных в апелляционной жалобе, обсудив указанные доводы, выслушав представителя Бородаева Н.Г. Сухорукова С.Г., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, представителя МИФНС России N " ... " по "адрес" Капицына А.М., представителя УФНС России по "адрес" Морозову М.В., возражавших по доводам жалобы, судебная коллегия не находит оснований к отмене решения суда.

Согласно ч.1 ст. 254 ГПК РФ гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы. Гражданин, организация вправе обратиться непосредственно в суд или в вышестоящий в порядке подчиненности орган государственной власти, орган местного самоуправления, к должностному лицу, государственному или муниципальному служащему.

В силу ст. 255 ГПК РФ к решениям, действиям (бездействию) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих, оспариваемым в порядке гражданского судопроизводства, относятся коллегиальные и единоличные решения и действия (бездействие), в результате которых: нарушены права и свободы гражданина, созданы препятствия к осуществлению гражданином его прав и свобод, на гражданина незаконно возложена какая-либо обязанность или он незаконно привлечен к ответственности.

Согласно п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.

Статьей 346.27 НК РФ определено, что вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Таким образом, налогоплательщик ЕНВД рассчитывает данный налог, исходя из вмененного налога, то есть потенциально возможного, а не фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности.

В соответствии со статьей 346.27 НК РФ к розничной торговле в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи физическим и юридическим лицам для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с осуществлением предпринимательской деятельности в виде последующей реализации или использования в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

Согласно подпунктам 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Таким образом, одним из основных условий, позволяющих применять в отношении розничной торговли систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, является осуществление этой деятельности через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети.

Статьей 492 ГК РФ предусмотрено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

В силу ст. 426 ГК РФ определено, что договор розничной купли-продажи является публичным договором, устанавливающим обязанности коммерческой организации по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится.

При этом согласно ст. 493 ГК РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки.

Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным и иным подобным использованием.

Судом апелляционной инстанции установлено, что Бородаев Н.Г. осуществлял индивидуальную предпринимательскую деятельность и был зарегистрирован в МИФНС России N " ... " по "адрес" в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. МИФНС России N " ... " по "адрес" проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Бородаева Н.Г. по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. По результатам налоговой проверки составлен акт от ДД.ММ.ГГГГ N " ... " и принято решение от ДД.ММ.ГГГГ N " ... " о привлечении индивидуального предпринимателя Бородаева Н.Г. к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю доначислен налог на добавленную стоимость (НДС) за налоговые периоды 2011, 2012 и 2013 года и налог на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2013 год в общей сумме 307 063 руб., пени за неуплату налогов в общей сумме 66695 руб.72 коп., и на основании статей 119 и 122 НК РФ наложены штрафные санкций в общей сумме 45311 руб. 30 коп. за неуплату НДС и НДФЛ, а также за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по указанным налогам.

Решением УФНС России по "адрес" от ДД.ММ.ГГГГ N " ... " решение МИФНС России N " ... " по "адрес" от ДД.ММ.ГГГГ N " ... " оставлено без изменения, апелляционная жалоба Бородаева Н.Г. - без удовлетворения.

Согласно материалам налоговой проверки индивидуальный предприниматель Бородаев Н.Г. осуществлял поставку товара (продуктов питания) в адрес ООО "Красный Октябрь" на основании договора поставки от ДД.ММ.ГГГГ N2, договора поставки от ДД.ММ.ГГГГ N1, дополнительных соглашений к договору поставки N " ... " от ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ, по которым налоговая ставка по НДС установлена в размере 10 %.

Так, налоговой проверкой было установлено, что фактически поставка товара индивидуальным предпринимателем осуществлялась отдельными партиями на протяжении всего срока договоров, что свидетельствует о регулярности поставок; оплата и передача товара осуществлялась не одновременно с заключением договора; приемка товара осуществлялась путем подписания накладных; "Покупатель" производил 100% предоплату путем перечисления денежных средств на расчетный счет "Поставщика"; цена товара указывалась в накладных и счетах по каждой конкретной проверке.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции об обоснованности выводов МИФНС о неправомерном применении ИП Бородаевым Н.Г. системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса РФ (НК РФ) налогоплательщиками и плательщикам сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги (или) сборы.

Согласно ст. 143 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, предусмотрено ст. 145 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 145 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье - освобождение), если затри предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п. 6 ст. 145 НК РФ, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Документами, подтверждающими в соответствии с пунктом 3 статьи 145 НК РФ право на освобождение (продление срока освобождения), являются: выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации); выписка из книги продаж; выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели); копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 6 ст. 145 НК РФ).

Из вышеизложенного следует, что право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость носит заявительный характер и распространяет свое действие с месяца, в котором подаются соответствующие уведомления и документы.

Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об обоснованном отказе налогового органа заявителю в использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в связи с несоблюдением срока и условий представления уведомления об использовании права на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ.

МИФНС России N " ... " по "адрес", установив в ходе проведенной проверки наличие в действиях индивидуального предпринимателя Бородаева Н.Г. налоговых правонарушений, обоснованно принял решение о привлечении к ответственности по п.1 ст. 112 НК РФ и по п.1 ст. 119 НК РФ, с учетом смягчающего ответственность обстоятельства, а именно тяжелого финансового положения индивидуального предпринимателя Бородаева Н.Г.

Порядок привлечения налогоплательщика к ответственности по результатам налоговой проверки регламентирован частью первой НК РФ. Налоговый орган выносит решение на основании материалов проверки и представленных налогоплательщиком документов и объяснений (п. п. 4, 7 ст. 101 НК РФ).

Таким образом, решение МИФНС Росси N " ... " по "адрес" от ДД.ММ.ГГГГ и апелляционное решение УФНС России по "адрес" от ДД.ММ.ГГГГ вынесены в соответствии с действующим законодательством.

По существу все доводы апелляционной жалобы являются аналогичными тем, которые были предметом рассмотрения суда первой инстанции и не свидетельствуют о наличии нарушений закона, которые могут повлечь отмену судебного постановления, направлены на иное толкование закона и переоценку доказательств, которые были исследованы судом по правилам ст. 67 ГПК РФ.

Суд с достаточной полнотой исследовал все обстоятельства дела, дал надлежащую оценку представленным доказательствам, выводы суда не противоречат материалам дела, юридически значимые обстоятельства по делу судом установлены правильно, нормы материального права судом применены верно, нарушений процессуального характера не допущено, а потому оснований для отмены решения суда по доводам апелляционной жалобы не имеется.

На основании изложенного, и руководствуясь ст.ст. 328, 329 ГПК РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Палласовского районного суда Волгоградской области от 5 июня 2015 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Бородаева Николая Григорьевича - без удовлетворения.

Председательствующий судья подпись

Судьи подписи

" ... "

" ... "

" ... "